摘要：本文试图通过分析实现国有企业“大账”与项目账并轨核算的必要性，使会计信息更加真实、完整。提出对如何实现国有企业“大账”与项目账合并的一些操作方法和建议，正确核算建设项目的建设成本，有利于在财务报表中能够全面反映国有企业的资产和权益状况，
关键词：国有企业、项目账、探讨
国有企业基本建设活动是保证国有企业为实现职能作用而正常开展公益服务活动创造了条件，是国有企业整体经济业务活动的重要组成部分。因此，将国有企业基本建设活动与日常经费收支活动进行合并会计核算，从而全面地反映国有企业的整体经济业务活动情况具有十分重要的现实意义。
一 按照新制度将项目账相关数据并入国有企业大账的必要性
财政部新修订的新《国有企业会计制度》已于
二 按并账要求设置项目账明细账户
在项目会计账中，在“项目拨款”科目下应设置“财政预算拨款”和“其他拨款”两个明细账户；在“其他拨款”二级明细账户下设置“上级补助”和“捐赠收入”、“利息收入”等三级明细账户。
在大账会计账中，支出类科目一般应设置六级明细账户，事业支出一项目支出一财政补助支出或非财政补助支出一支出功能一基本建设支出一房屋建筑物支出或设备购置支出等： 收入类科目最多的需要设置四级账户，财政补助收入— 基本支出或项目支出—支出功能一基本建设支出； 上级补助支出一非财政补助支出一支出功能—基本建设支出。
三 正确选择并账对应会计账户
根据新制度规定，项目会计的“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”等科目中用财政预算拨款支出的本月发生额部分，应并入大账的“事业支出—项目支出—财政补助支出”明细科目。
上述科目中用财政预算拨款外资金支出的本月发生额部分应并入大账的“事业支出—项目支出—非财政补助支出”明细科目。项目会计“交付使用资产—固定资产”科目本月发生额应并入大账“固定资产”科目。“预付工程款”科目的本月发生额并入大账的“预付账款”或“应收账款”科目。“项目拨款—预算拨款”科目的本月发生额并入大账的“财政补助收入—项目支出”科目。“项目拨款—其他拨款—上级补助收入”的本月发生额部分并入“财政补助收入—非财政补助资金”科目。上述科目的捐赠收入、利息收入等本月发生额部分并入大账的“其他收入—非财政补助资金”科目。“应付工程款”科目的本月发生额并入大账的“应付账款”科目。
四 会计核算并账实例
例如：某学校（已实行国库集中支付）教学楼工程项目，是发改部门集中安排的建设项目。2013年6月份，发生了以下会计业务：
1.根据A施工企业工程价款结算单、税务发票等资料，应支付工程进度款100万元，单位通过财政直接支付90万元，欠付工程款10万元。
2.收到B社会团体捐赠30万元，指定用于购置实验设备，结余资金留单位使用；单位购置该设备28万元（不需要安装，入库后交付使用），结余资金2万元。
3.收到上级主管那部门拨付补助资金20万元（未纳入同级财政预算），用于实验楼建设。
4.用上级补助资金支付监理公司监理费5万元。
5.通过财政直接支付预付C公司电梯设备款20万元。
（一）项目账务处理
1.借：建筑安装工程投资—建筑工程投资—教学楼 100
贷：项目拨款—本年预算拨款 90
应付工程款—A施工企业 10
2.（1）借：银行存款 30
贷：项目拨款—本年其他项目拨款—捐赠 30
（2）借：设备投资—不需安装设备投资 28
贷：银行存款 28
借：交付使用资产—固定资产 28
贷：设备投资—不需安装设备投资 28
3.借：银行存款 20
贷：项目拨款—本年其他项目拨款—上级补助 20
4.借：待摊投资—监理费 5
贷：银行存款 5
5.借：预付工程款—C公司 20
贷：项目拨款—本年预算拨款 20
（二）单位“大账”账务处理
根据本月发生额并“大账”，新《国有企业会计制度》相关要求：
（1）根据“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”“预付工程款”等科目本月发生额，借记大账中“在建工程”—项目工程（项目账并入）科目；
（2）根据项目账中“交付使用资产”等科目本月发生额，借记大账中“固定资产”等科目；
（3）根据项目账中“项目投资借款”科目本月发生额，贷记大账中“长期借款”科目；
（4）根据项目账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”“预付工程款”、“交付使用资产”等科目本月发生额，贷记大账中“非流动资产基金”科目的相关明细科目；
（5）根据项目账中“项目拨款”科目本月发生额，贷记大账中“财政补助收入—项目支出”，如果是不列决算的列“财政补助结转—项目支出”。
（6）根据项目账的其他往来科目，分析并到大账相关科目。
1．计算项目账有关科目本月发生额，根据本月发生额并进行账务处理，并入“大账”。
“建筑安装工程投资+设备投资+待摊投资+预付工程款”本月发生额=100+0+5+20=125 “交付使用资产-固定资产”本月发生额=28“银行存款”本月发生额=30-28+20-5=17“项目拨款-本年预算拨款”本月发生额=90+20=110“项目拨款-本年其他拨款-捐赠”本月发生额=30“项目拨款-本年其他拨款-上级补助”本月发生额=20“应付工程款-A施工企业”本月发生额=102.并“大账”账务处理。
借：在建工程—项目工程 125
固定资产—专用设备 28
贷：非流动资产基金—在建工程 125
非流动资产基金—固定资产 28
同时：
借：事业支出—项目支出—财政补助支出—支出功能—基本建设支出—房屋建筑物构建—教学楼 120
事业支出—项目支出—非财政补助专项支出—支出功能—基本建设支出—房屋建筑物构建—教学楼 5
其他支出—项目支出—非财政补助专项支出—支出功能—基本建设支出—专用设备购置—实验设备28
银行存款 17
贷：财政补助收入—项目支出—支出功能—教学楼 110
上级补助收入—非财政补助专项资金—支出功能—教学楼 20
其他收入—非财政补助专项资金—支出功能—教学楼 30
应付账款—A施工企业 10
2.大账期末结转 按新制度规定处理．
五 项目完工后事业账核销项目收支、在建工程等科目
（1）结转在建项目
借：固定资产—教学楼11100
贷：在建工程 —教学楼11100
同时：
借：非流动资产基金—在建工程11100
贷：非流动资产基金—固定资产11100
（2）核销已完工项目的收支：
借：非财政补助结转—项目支出—支出功能—教学楼6000
财政补助收入—项目支出—支出功能—教学楼5000
其他收入—非财政补助专项资金—支出功能—教学楼 100
贷：非财政补助结转—项目支出—支出功能—基本建设支出—房屋建筑物构建—教学楼 6000
事业支出—项目支出—非财政补助专项资金—支出功能—基本建设支出—房屋建筑物构建—教学楼 5000
其他支出—项目支出—非财政补助专项支出—支出功能—基本建设支出—房屋建筑物构建—教学楼100
（3）核销在建工程的收支：
借：财政补助收入—项目支出—支出功能—教学楼3600
其他收入—非财政补助专项资金—支出功能—教学楼 30
贷：事业支出—项目支出—非财政补助专项资金—支出功能基本建设支出—房屋建筑物构建—教学楼 3600
其他支出—项目支出—非财政补助专项支出—支出功能—基本建设支出—房屋建筑物构建—教学楼30
六 结论
近年来，将项目账簿并入事业会计进行统一核算，建立统一的核算平台已经成为很多会计工作者的共识。随着财政预算体制改革的进一步深化，新的政府收支分类科目的实施，把预算编制、预算会计核算等各环节纳入一体化管理，有利于提高会计核算水平和财会管理水平，同时也强化了预算执行能力。
项目并账是国有企业会计制度的一大突破性进展，这一做法是国有企业会计制度上一个里程碑式的突破。
（1）兼顾新《制度》与《国有建设单位会计制度》要求。国有企业项目项目单独建账，执行《国有建设单位会计制度》，有利于建设项目正确进行建设成本核算；而定期并账将项目数据纳入新《制度》下的财务核算体系，在财务报表中能够全面反映国有企业的资产和权益状况，会计信息更加真实、完整。
（2）有利于对国有企业的全面监管。项目数据纳入财务报表，消除了国有企业两套账簿之间人为调整的动机，监管者能够得到更加符合实际，更加全面准确的信息，有利于提高监管有效性。
（3）符合部门预算、国库集中支付和政府收支分类改革要求。并账后的财务报表能够清晰完整地反映部门预算执行情况；并账后“银行存款”、“零余额账户用款额度”等相关账户能够与国库集中支付系统实现正确对账；财务报表中的支出项目符合政府收支分类改革后的支出分类要求。
参考文献：
[1]财政部：《国有企业会计准则》，财政部令72号，
[2]财政部：《国有企业会计制度》，财会[2012]22号，
[3]财政部：《国有建设单位会计制度》，财会[1995]45号，
