摘要：随着我国国民经济的不断进步和地产行业的快速发展，建筑安装行业也迎来了发展的新时期。但是目前我国大部分工程安装企业在会计核算上存在着许多问题，笔者结合自身工作经验，提出工程安装企业以现金流量为基础的权责发生制会计核算观点，对其优势和可行性进行探讨，并对在工程安装企业内进行以现金流量为基础的权责发生制会计核算的具体措施进行阐述。
关键词：工程安装企业 现金流量 收付实现制 权责发生制 会计核算
一、现阶段工程安装企业会计核算存在的问题
（一）财务报表无法真实反映企业实际财务情况
在我国现阶段，三角债问题普遍存在于建安行业，有些工程安装企业财务报表很“漂亮”，账面显示企业产值高、利润高，但到实际支出时，却显得捉襟见肘，甚至有时连员工工资都发不出来，真正原因是企业实际帐上没有钱，那些产值、利润都是虚的，很难变现。企业只重视报表和账面的经营业绩，为了将报表做的“好看”，方便“交差”，往往虚增利润、隐瞒资产损失，使得企业财务面临外足内空的尴尬局面。
（二）权责发生制核算财务存在一定的片面性
权责发生制这种会计核算方式被广泛地应用于营利性企业，建安行业当然也不例外。权责发生制是以应收应付作为标准进行会计核算，利用本期收入和费用以计算本期盈亏的会计处理基础,在该会计核算手段下，只要是本期已经获得的收入，无论现款是否已经收到公司内，都要作为本期收入进行核算；只要是本期应该支出的费用，无论现款是否已经付出去，都要作为本期费用进行核算。这种核算方式存在一定的片面性：首先权责发生制指向的是对企业经济活动产生影响的业务，而不能反映出非业务事项；其次权责发生制是对企业净利润的核算，而忽视了现金流量的核算，导致账面款项与实际支付能力不相符；再者权责发生制容易忽略资产实际变化情况和一些重要财务数据真实性，提高了财务风险，并且权责发生制确定的净利润多从主观上界定，不能很好地为决策者提供参考依据；最后权责发生制的执行受到许多不同的财会政策以及判断、评估等诸多主观因素的干扰，降低了不同企业之间财务资料的可比性。
（三）工程收入核算不准确
建筑安装企业的一个显著特点是生产周期长，在其实际施工过程中往往会由于各种各样的因素导致设计变更、工程量增加或减少的情况，这给财务部门核算工程收入带来很大的困难。现阶段大部分工程安装企业普遍采用的是按完工百分比法确认收入的会计核算方法，虽然这样做比较简便，但是以实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例或以内部工程进度报量预估完工百分比的方式核算很容易出现虚报工程进度、虚增工程收入的现象，使得企业经营利润不实。虽然在工程竣工结算时，可能会将虚报的工程进度去除，降低工程收入，但是由盈变亏的事实使得企业苦不堪言。
（四）项目考核指标存在操作空间，考核效果打折
项目经理为完成业绩考核获得奖励，就会利用操作空间，特别是在承包期内，缺乏及时、有效的证据或约束机制的情况下，会提供虚假会计信息，从而造成企业财务风险增加，奖惩措施也没有发挥其应有的作用。
基于以权责发生制下会计核算主观、片面性以及工程安装企业目前存在的问题，笔者认为若以现金流量为基础的权责发生制会计核算更具有优势及可行性。
二、工程安装企业以现金流量为基础权责发生制会计核算的优势及可行性
（一）以现金流量为基础通过定期修正的权责发生制核算更易获取有效会计信息
要获得及时、准确、有效的会计信息，就应该选择具有可靠性、可比性、重要性、谨慎性的数据来源。计算现金流量的数据在日常经营活动中是最容易取得的。在此基础上可以通过对重要的、可靠的应收、应付项目进行修正调整得到以权责发生制下的工程收入、成本和净利润。这样能及时为企业管理者提供工程项目效益、资产状况和项目现金净流量等财务数据。
（二）以现金流量为基础的权责发生制更能真实反映企业实际财务状况
由于现金流量是基础，所以能够对企业实际拥有的现金进行客观反映,使得企业随时掌握实际支付能力，可以做到按计划到期偿还债务、支付利息、分派股利等,符合稳健性原则；通过权责发生制的修正又能重点还原真实的经营成果，看到企业权益的增减、价值的高低。
（三）以现金流量为基础核算工程安装企业的收入、成本及利润具有客观性和可比性
以现金流量为基础进行会计核算是收付实现制的关键所在，尽量减少在收入、成本及利润的确定时人为分期归属、预测利润率、估计完工百分比等主观因素影响，选择重要的、可靠的数据通过权责发生制核算标准进行修正，确保产值与收入、成本与支付、净利润与净流量客观性和可比性。
（四）以现金流量为基础能为企业提供更为有效可行的考核指标
对项目经理进行业绩考核时应以现金流量为基础，因为重视工程现金净流量就是要及时收回工程款、延长和改善付款条件以及主动控制工程费用等一系列问题，所以以现金流量作为考核指标能调动工程管理者的能动性。其实最终工程净利润与工程现金净流量应该是相等的，之所以看起来不一致，皆因预计实现利润到实际收回利润之间存在时间差。若建立以现金流量为主，其他指标（工程利润率、应收账款回收率等）为辅的考核评价体系能有效缩短这一时间差。
三、具体措施
（一）树立“现金为王”的观点
现金流量是衡量一个企业经营质量的重要标准之一，在很多情况下，企业进行现金流量管理要比利润管理更有效。工程安装企业要大力宣传现金流量的重要性和优势，在企业内树立“现金为王”的观点，确立现金流量在企业会计核算中的基础地位，重视在实际财务管理中对现金流量的管理，使企业所有层级人员都能对现金流量管理充分重视起来并参与其中，在企业内构建出以现金流量为基础的权责发生制会计核算的良好环境。
（二）会计核算上以“现金流量为基础定期修正成权责发生制”为主
1、会计核算的现金流量计算方法
以收付实现制为基础的现金流量进行会计核算相对于权责发生制下的收益计量来说比较简单和明确，现金流量的流进和流出只源于企业经营、筹资和投资活动，涉及的项目较少，计量起来也比较简单明了。而收益计量涉及的计量项目众多，和各项活动本身以及政策等多方面因素都有关联，进行核算时相当复杂和繁琐。所以企业在进行会计核算时可以采用现金流量的核算方法，注意利用好现金流量表。现金流量表相较于权责发生制可以为企业提供现金流入和流出、现金流量与收益的关系、收益的品质、财务流动性和弹性和未来现金流量等方面的信息。在现金流量表中体现的核算项目有：经营净流量=净利润+经营性应收项目的减少（减增加）+经营性应付项目的增加（减减少）+非付现费用计提，在实际会计核算上，以简单的收付实现制计算的经营净现金流，通过反向调整同样可以得出权责发生制概念下的净利润=经营净流量-经营性应收项目减少（加增加）-经营性应付项目的增加（加减少）-非付现费用计提。这样通过化简经营活动、简单的会计核算可以较及时、较准确的确定工程项目收支状况和支付能力，达到简单的项目资金控制，再通过定期（比如一个季度）对重要项目的修正调整获得当前的经营成果，这样既可遵循谨慎性原则又方便考核。
2、工程收入确认
在实际会计核算中，如果工程甲方管理非常规范，能够按合同约定定期确认工程进度，并出具有双方项目经理、监理签字确认的工程进度报量单，那么确认工程收入就比较简单了。如果不能及时收到进度报量单，那么一般同意施工方开具发票，即表示确认的工程量，这与税务要求以开票额计税，两者确认工程收入的基础差不多。
3、成本费用计量
在进行成本费用计量时，可以重点采用现金流量方法，以付现成本费用为基础，通过材料、设备的入库、出库辅助核算确定的应付账款（包括应付货款和应付施工款）变动量来修正付现成本费用。因为实际操作中仅凭付现成本费用可能会出现占压供应商资金、操纵工程净流量的问题，所以定期修正调整是必要的。
4、经营业绩考核
为了公平公正地对项目经理的经营业绩进行考核评价，防止虚报产值、隐瞒损失现象的发生，并且实现督促决算、追收工程款目的，在工程安装企业内要以收付实现制下的净现金流为主要考核指标，以权责发生制下的工程产值、项目利润率、应收账款回收率等作为辅助指标进行考核。
（三）收付实现制和权责发生制的辩证统一
总体来说收付实现制和权责发生制各有自身的优缺点，权责发生制是从企业收入或费用的本质上来说的，从经济层面上表明收入和费用管理权力和义务基本形成，其涉及到了会计期间。而收付实现制只从表面上确认了收入和费用管理行为的发生，没有涉及到会计期间，也没有涉入到经济层面。权责发生制建立在权利或义务形成过程中，从收入或费用的本质上入手；收付实现制建立在现金收付行为发生过程, 从收入或费用表面上入手。这两种核算方法并不是相互对立的，而是对同一记账对象的两个不同方面的反映，可以有机统一地结合起来。既然权责发生制在财务信息流动性方面有所欠缺，而流动地反映财务状况正是收付实现制的优点，那么可以利用收付实现制对权责发生制进行弥补；而收付实现制在财务报告方面不够详尽，可以利用权责发生制进行财务报告编撰和管理。简单地说，就是可以在实际会计核算中，以收付实现制为基础现金流量作为日常管理核算依据，一个季度（由工程安装企业工期较长的特点决定）进行一次应收应付修正为权责发生制下的会计核算方式。采用现金流量表向信息使用者提供比较完整的现金进出资料；而在进行财务上报、财务信息公布方面，仍以采用权责发生制，比如依然采用资产负债表和损益表等用来反映企业财务状况和经营成果。
四、结束语：
以现金流量为基础的权责发生制会计核算具有很大的优势和可行性，在实际会计核算中，无论是以收付实现制为基础的现金流量会计核算，还是权责发生制会计核算，只要在严格按照两者之间逻辑关系的基础上，最大限度地发挥两者各自的优点，并通过采取有效的会计核算手段，从而为企业提高财务管理质量，实现财务管理目标。
