时蓓蓓   黑龙江省建三江管理局鸭绿河农场   156334

摘要：提高会计信息的相关性是刻不容缓的。本文认为相关性是一个两方面互动的内容，一方面要求信息提供者满足决策需求，另一方面要需求者理解会计信息，做出理性决策。

关键词：会计信息 相关性 分析

根据国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）的定义，相关性应满足以下要求：①信息与使用者的决策相关联，并具有影响使用者经济决策的能力。②信息对决策所起的作用，是指将相关的信息输入预测过程，从而增强决策者预测的能力，证实或纠正过去的评价。③信息对决策有用，必须要在信息失去其决策作用前及时地提供给决策者，否则相关的信息也变成为不相关。可见相关性有两个基本质量标志，即预测价值和反馈价值。所谓预测价值，就是指会计信息能够帮助信息使用者评价过去和现在的事项，并对未来事项的发展趋势进行预测，从而影响其基于这种评价和预测所做出的决策。所谓反馈价值，则指会计信息能对信息使用者以前的评价和预测结果予以证实或纠正，从而促使信息使用者维持或改变以前的决策。根据我国《企业会计准则》第十一条规定，会计信息相关性是指会计核算必须符合国家宏观经济管理要求满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。

一、通用财务报告模式下会计信息相关性可能导致的问题

1、如果过分强调相关性，将会导致可靠性的削弱

为了追求相关性，就必须满足及时性，而过度追求及时性则导致企业有时在未获取客观、可验证的证据之前就进行相关会计处理，必然损害可靠性。相关性可能受到会计技术和程序方面的限制而降低，如某些项目如人力资源或智力资本等信息就因为不符合确认条件或不能够可靠计量方面的原因而不能够在企业的财务报告体系中进行披露，尤其是不能够通过传递会计信息的主要手段——财务报表进行传递。由于可靠性方面的限制，许多不完全符合会计确认四项条件的项目最终不能够在财务报表中进行确认，而只能够在其他财务报告中进行披露。因此从普遍意义上审视，财务报表提供的会计信息的相关性正在下降，而其他财务报告中提供的会计信息的相关性却有增强的趋势。但是这种状况并非长久之计，因为照此下去将不符合整个财务报告体系最初的构想，可能发生其他财务报告取代财务报表成为主要的会计信息传递手段的危机。

 2、现行的财务报告模式提供的通用会计信息，是按照“公共选择”的思路，考虑“公众利益”权衡后的结果。如此确定的、企业财务报告披露的会计信息的相关性满足一个基本的“含量”。当然，这个基本的“含量”是由管制机构在调查会计信息使用者作为一个总体的需求状况后得出的，它是不断变化的。显然这样的会计信息披露相关性，对机构投资者而言，可能意味着信息不足，对小投资者而言，则可能意味着信息过载。无论最终会计信息披露导致信息过载或不足，相应的投资者必须默默承受，因为这是集体选择的结果。

3、严格意义上，如果要求管理当局提供完全与决策相关的会计信息，可以通过两种途径实现：或者由会计信息使用者和管理当局签订私人契约要求特定的信息，或者要求管理当局提供专用财务报告。由于个人成本一效益原则的制约，一般的中小投资者并不寄希望于通过私人契约来得到理想的会计信息，而是希望通过“搭便车”来获取部分会计信息。而专用财务报告本质上也是需要通过私人契约来完成的，只不过因为专用财务报告的投资者与管理当局的强权博弈中处于优势地位或一旦投资将占据优势地位，所以管理当局针对会计信息进行的博弈中可能居于一种相对较为有利的地位。专用财务报告的存在带来诸多问题，具体体现为“可能引发对中小投资者的利益损害问题”。在机构投资者得到的会计信息和中小投资者得到的会计信息不一致时，管理当局和投资者之间的信息不对称问题将扩展为“管理当局和机构投资者”、“机构投资者和中小投资者”、“管理当局和中小投资者”两两的信息不对称，机构投资者可能利用其相对于中小投资者的信息优势获利，但却损害中小投资者的利益。而一个国家的资本市场是否健康发展的一个根本标志是看其能否恰当地保护中小投资者的利益。

二、改进财务报告相关性的可能举措

   1、简化年度报告及因特网上的财务报告

    目前财务会计与报告模式缺乏相关性及信息内涵的一个重要原因在于其缺乏及时性。提高会计信息披露的及时性将在很大程度上提升财务会计与报告模式的决策相关性。而提高财务报告及时性的举措包括提供简化年度报告和通过因特网提供企业财务报告。现行财务会计与报告模式下披露的会计信息，往往受到会计处理程序和传递渠道的限制，使得年度财务报告的披露往往具有时滞性，使得财务报告在正式公布之前，其信息内含就已经几乎被“清空”，这导致会计信息的相关性下降，也使得会计信息系统在与其他“信息源”的竞争中逐渐处于劣势*考虑到年报的滞后性，所以可以通过编制简化年度报告来使会计信息使用者尽快地了解到企业本会计期间的财务状况和经营成果等重要信息，并对会计信息使用者浏览最终的年度财务报表进行导读。

   2、事项会计模式

    在目前的财务会计与报告模式下，由于决策类型和知识结构的差异，投资者对会计信息

相关性的内涵理解各不一致，因此设想通过一套通用的财务报告来满足所有利益相关者的所有需求存在着极大的困难，其结果就是对财务报告信息过载和信息不足的指责交互在一起。事项会计模式认为，既然目前通用的财务会计与报告模式在满足投资者的决策相关性方面日益受到指责，因此主张将企业经济活动的主要事项提供给投资者，这样就等于将根据这些基本事项生成会计信息的任务转移给投资者，以更好地实现信息加工和信息使用的连贯性，在很大程度上可以避免出现指责企业会计信息缺乏相关性(过载或不足)的现象。

    实际上，按照事项会计模式，企业向投资者传递的经营情况的有关资料，不再拘泥于财务报表或通用财务报告，而是借助于发达的通信技术，将企业进行所有经济活动的有关情况归类，通过一种“经营事项表”的形式，实时传递给投资者(满足及时性)。若有必要，可以进行提示性的结构排列，以便投资者在进行决策时，具有更大的重新解构价值。如今随着知识经济初露端倪、新经济下互联网技术的迅速发展及互联网在全球的迅速普及，尤其是XBRL。语言的开发，越来越多的公司开始在互联网上披露其财务报表和相关的会计信息。

参考文献：

[1]潘洪楠.对会计信息相关性有关问题的探讨[J].黑龙江财专学报,1999(5)　

[2]张翠菏.论会计信息的相关性[J].四川会计，2000(2)