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小型企业会计准则的特点与处理
时间:2018-01-06 20:14:01    来源:www.xiandaishangye.cn    浏览次数:    新闻首页    我来说两句()

 【摘要】2011年财政部颁布的《小企业会计准则》在201311日开始实施。本文通过比较《小企业会计准则》与《企业会计准则》的对比,探索核算之差异,并引出对企业的影响,对顺利实施小企业会计准则有着重要的现实意义。

【关键词】小企业会计准则  会计准则  对企业的影响

 

财政部于2011年10月发布了《小企业会计准则》(财会【2011】17号),并规定从2013年1月1日起正式执行。这是我国企业会计准则体系完善的一个重要举措。同时,2004年财政部发布的《小企业会计制度》将退出历史舞台。

一、 小企业会计准则的基本特点

1. 简化会计核算,减少职业判断。

由于我国小企业规模小、业务简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一,因此,小企业会计准则应当简化,减少了会计人员的职业判断,降低了会计核算的难度,从而吸引小企业自愿进行会计核算,为提高小企业的会计信息质量奠定了基础。

2. 健全了我国的会计标准体系,与国际接轨。

我国目前的会计标准体系为企业会计准则与小企业会计准则并行。企业会计准则体系适用于上市公司和非上市大中型企业,而小企业会计准则使用于一些中小型企业,从而实现了与国际的接轨。

3. 缩小了与企业会计准则的差异。

小企业会计准则和企业会计准则虽然适用范围不同,但考虑到小企业发展壮大,又要相互衔接的问题,因此,小企业会计准则规定的大部分的会计核算与企业会计准则是相同的,以达到将来小企业发展壮大后采用企业会计准则时少调整账务的目的。

二、 小型企业执行《小企业会计准则》的具体会计准则

1.资产的变化与差异

1)资产类期末计提减值的会计准则不同。

企业会计准则下,在资产负债表日要计提资产减值损失。而小企业会计准则,不计提减值,只在实际发生减值时,直接冲减资产的价值。
  比如,企业在2011年12月31日发现产品市价急剧下跌,生产无利可图,于是决定停产,并准备将生产产品的材料出售。该材料的账面价值为15万元,市场售价为14万元。

企业会计准则下,要计提减值1万元,借记“资产减值损失”,贷记“存货跌价准备”。而小企业会计准则下,由于该材料并没有实际发生减值,因此不进行会计准则

假如,企业在2012年1月5日出售该材料,售价为10万元,增值税率为17%。货款已收。

企业会计准则下

借:银行存款 117000

  贷:其他业务收入100000

      应交税费-应交增值税(销项税额) 17000       

借:存货跌价准备 10000

    其他业务成本 140000

  贷:原材料 150000 

而小企业会计准则下

借:银行存款 117000

  贷:其他业务收入1000

      应交税费-应交增值税(销项税额) 17000       

借:其他业务成本 150000

  贷:原材料 150000

2)对金融资产的后续计量方法不同。
  企业会计准则下,企业将金融资产划分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、长期股权投资。交易性金融资产、可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量;持有至到期投资、贷款和应收款项采用历史成本(摊余成本)与未来现金流量现值孰低计量;长期股权投资需要区分权益法和成本法,采用账面价值与可收回金额孰低计量。

在《小企业会计准则》下,将金融资产划分为短期投资、长期债券投资和长期股权投资。不管是哪种金融资产,均采用历史成本计量。
  3)固定资产的会计核算不同。
  首先,投资者投入固定资产成本的初始计量不同
  在《企业会计准则》下,投资者投入固定资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外在《小企业会计准则》下,应当按照评估价值和相关税费确定。

其次,折旧的计提期间、范围及计算方法不同。

企业会计准则下,要根据固定资产的性质和使用情况,合理确定使用寿命和预计净残值。企业应当对所有固定资产计提折旧,除已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地不得计提折旧外。计提折旧的方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。

小企业会计准则对于折旧的处理要尽可能的减少与税法的差异。小企业应当对所有固定资产计提折旧,除已提足折旧仍继续使用的固定资产、房屋建筑物以外未投入使用的固定资产、以经营租赁方式租入的固定资产外。这与税法的规定基本相同。另外,规定小企业应当按照年限平均法计提折旧,但由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以采用双倍余额递减法和年数总和法。

第三,对于固定资产的后续支出的会计准则不同。

企业会计准则规定,后续支出的处理原则为符合固定资产确认条件的,应当资本化;不符合固定资产确认条件的,应当费用化,不再区分日常修理和大修理支出。

而小企业会计准则规定了固定资产在使用过程中发生的日常修理费,应当在发生时根据固定资产的收益对象计入相关资产成本或者当期损益。小企业生产车间(部门)发生的固定资产修理费用等后续支出,记入“制造费用”,行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出,记入“管理费用”。已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、符合税法规定的固定资产大修理支出通过“长期待摊费用”科目核算,借记“长期待摊费用”科目,贷记“银行存款”等科目。大修理是指:修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上 ;修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。

比如,企业对生产车间的机器进行日常维修。企业会计准则下,借记“管理费用”,贷记“银行存款”;而小企业会计准则借记“制造费用”,贷记“银行存款”。

再比如,企业对生产车间的机器进行维修,目的是为了让该机器继续运转。该机器原价为50000元,支付修理费30000元。修理后预计还可以使用3年。按照企业会计准则的规定应该费用化,也就是借记“管理费用”, 贷记“银行存款 ”。而按照小企业会计准则的规定,符合固定资产的大修理,此时应借记“长期待摊费用”,贷记“银行存款” 。并在3年内摊销,每年借记“制造费用 ”,贷记“长期待摊费用”。

4)无形资产的会计核算不同。

对于不能可靠估计使用寿命的无形资产摊销的会计准则不同。企业会计准则下,不能可靠估计使用寿命的无形资产可以不摊销,但需每期进行减值测试。而小企业会计准则下,要按照不短于10年的期限进行摊销。
  2.负债的变化与差异
  利息计算不同。在《企业会计准则》下,利息费用根据实际利率和摊余成本确定。在《小企业会计准则》下,长期借款应当按照借款本金和借款合同利率按期计提利息费用

3.所有者权益方面的变化与差异

企业会计准则规定,所有者权益中的资本公积包括资本溢价、股本溢价和其他资本公积。其他资本公积主要包括由权益法核算长期股权投资、以权益结算的股份支付、存货或自用固定资产转换为投资性房地产、可供出售金融资产公允价值变动等交易或事项引起,直接计入所有者权益的利得和损失。

而小企业会计准则中的资本公积仅限于资本溢价和股本溢价,不核算其他资本公积,从而简化了会计准则
  4.收入方面的变化与差异

企业会计准则下,收入的确认条件为:企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制;收入的金额能够可靠地计量;相关的经济利益很可能流入企业;相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

小企业会计准则下,收入的确认条件为:收入的金额能够可靠地计量;相关的经济利益很可能流入企业;相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量;经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少。 

因此,企业会计准则更关注风险报酬是否转移。小企业会计准则,更加关注收到货款或取得收款权利。
  5.所得税费用
  在企业会计准则下,采用资产负债表债务法,需要确认递延所得税费用。在小企业会计准则下,采用应付税款法,不需要确认递延所得税费用。

三、 实施小企业会计准则对企业的影响分析

1. 实施小企业会计准则,可以享受税收优惠。

由于我国现行企业所得税的征收方式分为查账征收和核定征收两种。小企业由于会计信息质量不高、会计核算不健全,只能采用核定征收的方式。而税法中规定企业要享受税收优惠,必须采用查账征收的方式。因此,导致了国家出台了大量针对小型企业的税收优惠政策,而小企业无法享受的局面。因此,小企业要享受国家规定的各种税收优惠,就必须要采用小企业会计准则进行会计核算,只有采用了小企业会计准则,才能享受更多的税收优惠,降低税收成本。

2. 实施小企业会计准则,可以解决小企业融资困难的问题。

小企业在经营过程中面临融资困难的问题,而融资的主要渠道是向银行贷款,可由于小企业的会计信息质量不高,导致银行不敢依赖的小企业的财务报表,来决定是否发放贷款,而是依赖职业判断,从而导致了银行向小企业提供的贷款少之又少的局面。银行监管部分认为,小企业的财务报表应当成为商业银行贷款的重要依据。因此,要求小企业要尽快实施小企业会计准则,提高小企业的会计核算水平,逐步解决小企业融资困难的问题。

 

【参考文献】

1. 小企业会计准则解读,立信会计出版社,2012年4月

2. 姜洁,论《小企业会计准则》与企业会计准则的比较及对企业的影响,中国城市经济2011年12月

3. 陈永忠、刘俊涛,浅析《小企业会计准则》与《企业会计准则》之异同,现代经济信息,2012年1月

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