徐琨  河南工业贸易职业学院  45000

【摘要】纳税是每个公民应尽的义务，企业也不例外，而营改增作为重要的税种之一，是企业成本的重要组成部分。企业通过营改增，能大大减轻税收负担，减少企业成本，提升企业经济效益。本文主要阐述了营改增实施的必要性以及营改增对企业税负影响的量化分析。

【关键词】营改增；企业；税负影响

引言：改革开放以来，社会主义市场经济迅速发展，尽管中途一波三折，但是总体上还是比较顺利，为社会创造了巨大的财富。十八大以来，党中央高瞻远瞩，提出了发挥市场经济的决定性作用的这一伟大战略，使得企业在发展中迎来了有一个灿烂的春天。纳税是每个公民应尽的义务，企业也不例外，而营改增作为重要的税种之一，是企业成本的重要组成部分。但是企业如何在纳税的同时又能很好的发展，并且在社会中尽到一定的社会责任，这一个比较现实而又充满挑战的问题。营改增，主要是传统的营业税征收改为增值税的增收，自2014年开始实施，已经对企业长生了重要的影响，基于此，本文对营改增实施的必要性以及营改增对企业税负影响的量化分析。

1.营改增简述

营改增是指营业税改增值税，根据目前的税收情况，主要在交通运输业中实行，对于其他的行业营改增开展还在一个起步阶段，对相关的内容还不够完善，只是通过对部分地区进行试点税务改革，了解营改增的实施情况。得出相关的数据，为营改增全面推广提供相应的基础，更好的保障税务工作的稳定发展，根据试点中的情况，制定相应的对策和措施，这是营改增实施工作的重点。

2.营改增实施的必要性分析

对于我国目前的税率发展格局来说，对于间接税在企业中的比较大，所占的比例在企业的税务中占据将近一半，对此将结构性减税问题当成税务工作的重中之重，能够更好的提升税务的发展。根据营改增的实施情况减少相关的税收例如间接税收。确保我国税费改革有序进行。在实施的过程中，通过试用营改增，更好的对劳务之间和货物税制体系中的问题进行解决，促进税收制度的完善，优化税制结构，并且对部分行业中的税务负担起到一定的缓解作用，促进经济发展结构和方式的调整与转变。营改增的实施对国家税务制度的改革和企业税负负担的降低都有着重要的意义。

3.营改增实施给企业税负带来的影响

目前，在营改增实施的过程中，对于企业的税负带来了一定程度的影响，有积极方面也有消极方面。

根据营改增实施的积极方面来看，对企业整体税负降低起到一定的作用。根据近年来我国税务系统的报表来看^[1]，营改增实施的试点中企业的税负得到一个大幅度的减少，对于小范围的纳税主体的税负减幅在三成左右，能够更好地促进微小企业在发展中所表现的积极的作用，在营改增实施的过程中，增税面不断的下降，部门企业和个人的增税在不断的减少，能够有效的降低企业税务成本，促进企业服务质量的提升。

从消极的影响来看，使得部分企业的税负增加。主要的原因是为了能够达到减税的效果，对于企业的销项税额和进项税额之间所出现的相抵减少的状况，主要是当一些企业对进项税额减少时，那么就可能产生整体税务增加的情况。营改增在同等情况下保持税务基础不变，也促使税率的提升，一些企业的生产资料的成本与行业中的资金连续性情况所占比例比较低，而对人力成本的投入比较大，这些也能使得企业税负的增加。

假设某交通运输企业的营业额为S，按营业税来征收，其所纳税额为S*3%，按增值税来征收，其所纳税额为[S/(1+3%)]×3%，其税收下降为S×3%-[S/(1+3%)]×3%=S×0.087%，其税收负担下降为（S×0.087%）/（S×3%）=2.9%，由此可见改革前后均实行3%税率的行业，改革后其税负下降达2.9%，其所纳税额的下降与其营业额S程正向关系。

假设某服务业的营业额为S，按营业税来征收，其所纳税额为S×5%，按增值税来征收，其所纳税额为[S/(1+3%)]×3%，其税收下降为S×5%-[S/(1+3%)]×3%=S×2.087%，其税收负担下降为（S×2.087%）/（S×5%）=41.8%，由此可见营业税税率为5%改增值税征收率为3%的服务业，改革后其税负下降高达41.8%，其所纳税额的下降与其营业额S程正向关系。

由于我国中小企业数量多，小规模纳税人占我国纳税人的比重较高，因此中小服务企业将是本次“营改增”改革试点受益最多的群体，有助于缓解当前中小企业发展难的问题。

4.营改增在企业税负中的应用对策

4.1对营改增价值观念的转变

目前，对于增值税征收的双方主体来说，大多数认为营改增的是为了提升企业的经济效益，对企业的运营成本的降低，这样会对国家税收收入减少，对国家利益的损害，这种价值观念是不全面的，不利于税务制度的良性发展。对此，对增值税增收的双方主体进行价值观念的培养和纠正，是目前营改增实施过程中所应该做的。通过加强正确的营改增价值观念的培养，更好的提升企业的经济效益，确保税务工作的有序进行。通过对营改增价值观念的转变，有助于维持企业和国家之间良好的社会关系。避免出现企业漏税、偷税的情况，进而推动我国国家财政工作的发展。

4.2企业增值税税收的创新设计

在企业税务工作中，应该重视企业成立中的增值税，对于企业在成立中的纳税主体进行明确，针对性的对纳税主体和纳税标准进行制定。如当小规模纳税人的征收率为4％，那么对于一般纳税人增值税的基本税率应该为12％、所缴纳的最低的税率为14％。然后对企业购货环节的增值税进行筹划，这个环节主要从购货的对象和购货的时间来考虑。对于购货时间的挑选主要了解买方和买方的综合市场情况，把握收购的对象的选择，对于小额纳税人可以不用采用抵扣制度，在购货的过程中要保障企业销售环节中的营改增税收，对销售方式的选择要合理，根据自身的情况，针对性提出销售方案，对混合销售行为和兼营行为要采用合适的方式进行处理，加强对企业增值税创新设计，保障税务主体双方的利益。

拿折扣销售方式为例，当某商城作为增值税一般纳税主体时，通过采用以下两种促销方式：方案一当购满500元后进行100元现金的返还。是方案二是七折出售，扣除折扣后的销售额为300元。假设该商品的成本为200元，那么哪种方式有利？方案一的增值税为500÷(1+14％)×14％-200×14％=33.4（元），方案二的增值税为300÷(1+14％)×14％-200×14％=8.84（元）。根据得出的数据，可以直观的看出，采用方案二经济效益更好，在营改增设计时可以考虑方案二。

4.3协调相关税务机构与企业关系

通过提升税务中介机构之间的联系。对于税务中介机构也可以说是税务代理机构，主要在市场经济体制下所形成的。是在社会主要市场经济的发展中产生的，税务中介机构作为专业的税务代理机构，有着丰富的实践经验和高水平的税收统计、分析人员，能够更好的把握企业的内部管理情况、生产经营情况和纳税状况等综合信息。通过借助税务中介机构的经验和专业对营改增工作的开展，协调和加强相关税务机构与企业之间的联系。根据税务机关设定的基本标准对税收及时的进行缴纳，税务要加强对企业的信任，构建密切的税收信息沟通和联系渠道和平台，协调好双方的税务关系，便于税收工作能够更好的开展。

4.4完善营改增实施环境

在实施营改增之间，应该考虑对相关的试点进行考察，充分了解企业生产经营活动的区域，是在西部开发区，还是沿海经济开放区。根据调研的具体情况，对不同地区的投资情况、外汇情况、基础设备、金融环境、劳动力价值和技术条件进行综合考虑，针对性的制定营改增税收制度，确保营改增实施过程中的针对性、有效性。另外完善营改增的实施环境和标准是非常重要的。

结束语：营改增实施的必要性以及营改增对企业税负影响不能忽视。毕竟这项改革对企业产生一定的冲击。如何让企业在营改增中平稳的发展，还能为社会创造更大的价值和担负起企业的社会责任。有关部门为此一定要审慎对待。从全方面入手，为企业的发展建立一个宽松的环境，唯有如此，才能促进社会主义市场经济更好更快的发展。

结束语：营改增实施的必要性以及营改增对企业税负影响不能忽视。毕竟这项改革对企业产生一定的冲击。如何让企业在营改增中平稳的发展，还能为社会创造更大的价值和担负起企业的社会责任。有关部门为此一定要审慎对待。从全方面入手，为企业的发展建立一个宽松的环境，唯有如此，才能促进社会主义市场经济更好更快的发展。

【参考文献】

[1]李治华．“营改增”对企业税负影响及完善对策[J].人民论坛,2014,15(18):19-25.

[2]靳建基．“营改增”对企业税负造成的影响及其对策浅析[J]．时代金融，2013,14(17):18-24.

[3]宣晓霜．营改增对企业税负的影响及应对策略[J]．管理工程师，2014,05(14):33-39.