【摘要】对跨国企业而言，会计内部控制机制是跨国企业财务处理、业务程序等进行规范的一种管理手段，是跨国企业内部管理的基础和内部控制的关键控制点，在整个跨国企业的发展运行中发挥着重要作用。基于此，本文通过探讨当前跨国企业会计内部控制机制的现状，对其未来发展提出了相关建议。

【关键词】跨国企业；会计内控；现状；建议；

一、有效的会计内控机制是跨国企业内部管理的基础

跨国企业作为一种特殊的企业类型，长久以来在会计内部控制方面一直存在诸多弊端。虽然部分跨国企业对内部会计流程和审批程序采用了 ERP 系统予以规范化，但却缺少制度化的约束机制。虽然对企业而言，实际经验很重要，直接对企业实践具有指导作用。但是却很难对风险进行预测和从过程的角度进行控制。因此，在当前建立或进一步完善跨国企业会计内部控制机制极其重要，也是跨国企业的当务之急。

其实从机制层面而言，跨国企业需要建立的机制有业务管理机制、内部治理机制、会计内控机制、人力资源管理机制等多种制度形式。其中，会计内控机制是众多机制中的基本机制，也是跨国企业内部管理的基础。此外，机制作用的发挥还需要良好的执行程序作为保证，以将其落到实处。在当前，跨国企业会计内部控制存在问题的一个重要原因是跨国企业“重经营轻管理”。通常，在跨国企业里，业务部门等对利润贡献较大的部门，会受到企业的着重优待和重视。在有些跨国企业里，对这些部门而言，会计内部控制形同虚设，监督管理作用无从发挥。此外，在会计内控环境和风险防范方面以及财务管理内部，也都或多或少的存在着问题，因此，跨国企业会计内部控制机制需要从多方面进行改革。

二、当前跨国企业会计内部控制机制的现状

（一）跨国企业会计内部控制机制尚存在不完善之处

如前所述，对跨国企业而言，会计内部控制机制是跨国企业财务处理、业务程序等进行规范的一种管理手段，是跨国企业内部管理的基础和内部控制的关键控制点，在整个跨国企业的发展运行中发挥着重要作用。然而，当前很多跨国企业对会计内部控制机制的重视程度不足，使得会计内部控制机制虽然发展时间良久，但却依然存在不完善之处。会计内控的很多操作都是根据以前的实际经验，没有固定的流程，也没有形成完备全面的跨国企业特有的内部规章。以制度为代表的会计内控机制是整个跨国企业内部控制的实施保障，其健全与否直接关系着内部控制的实际管理情况，会深远影响跨国企业的长期发展。

（二）跨国企业会计内控环境尚不完善，尤其缺乏企业风险文化

无论是何种企业类型，也无论是哪种内部控制机制，内部环境都是其控制要素的基础。环境的好坏将直接影响跨国企业树立管理目标和建立企业战略，与此同时，也会对识别风险、评估风险程度，以及选择风险应对措施都会产生一定影响，间接影响甚至改变跨国企业控制活动的执行效果，并且直接制约监控活动的具体实施情况。

而当前，跨国企业普遍缺少这样一个良好的会计内控环境。在内控环境中，跨国企业尤其缺乏企业风险文化。跨国企业若要持续经营和长久发展，必须建立完善的风险防范机制，而风险机制的建立，离不开从内控环境上树立企业风险文化。当前，跨国企业缺乏企业风险文化的表现主要在两个方面。具体见表2-1。

表2-1            跨国企业会计内控环境不完善缺乏风险文化的表现

（三）缺少对会计内控的有效监控

当前对跨国企业会计内控的监管较薄弱，监管形式主要有两种，即内部审计和外部审计，而且基本停留在外部审计的监管形式。详见表2-2。

表2-2                  跨国企业缺少对会计内控的有效监控

三、对跨国企业会计内部控制的几点发展建议

（一） 对企业关键环节要强化风险控制

总体而言，跨国企业基于其特殊的企业类型，应当将自动控制与手工控制、发现性控制与预防性控制有效结合，将风险控制在最小范围之内。关键一点是，企业要对关键性业务环节强化风险控制。可实行的会计内部控制措施有：会计系统控制、预算控制、授权审批控制、绩效考评控制、不相容职务相分离控制、财产保护控制、运营分析控制等。此外，由于在具体控制实施中，会计内控体系会受到成本效益原则的束缚和制约。因此，处于这个层面的考虑，也只有综合结合跨国企业的企业类型特点和因政策影响而随时变幻的经营环境，将会计内控重点集中在跨国企业关键业务环节上，强化对关键环节的风险控制。

具体来说，跨国企业的关键控制环节主要包括以下几类，应对其严格关注。主要有，出口提单释放环节、出口业务流程中的收购合同签订环节、货款回收环节、进口业务流程中的报关环节、客户信用管理环节，进口提单保管环节，余款担保抵押环节、代理进口项下的保证金收取环节、进口货物仓储环节等。在对这些环节强化风险控制时，企业要对每个关键控制点提出定性和定量分析，并据此采用相应的内控措施，对业务流程中关键环节的经营风险进行重点控制，并将实施内部控制的情况纳入员工绩效考核和评价体系，以达到对其进行激励约束，促进会计内控作用的良好发挥。

（二） 培养跨国企业管理者会计内控意识和营造会计内控文化

首先，跨国企业管理者要强化会计内控意识，可以通过理论学习的形式不断加强。作为跨国企业的管理者，要抛弃经验主义和行政管理思想，向同行业中的大型和先进跨国企业学习会计内控的优秀实践经验，结合市场经济的宏观背景，寻求适合本企业的会计内控机制和正确导向。在此基础上，还要对企业会计内控机制不断加强投入和研究，无论是人力、资金，还是内控机制的电脑软件等，都给予充分投入和倾斜，结合企业特点制定出适当的会计内部控制发展计划，使其适应企业的变化并为企业服务。

其次，跨国企业还应适当营造会计内控的企业文化。对此，跨国企业可以向员工宣传会计内控知识及其重要性，通过学习培训，使会计内控意识深入员工内心深处。同时，才培训学习之外，还可以适度展开关于会计内控的企业文化活动。以活动的形式强化和检验员工对会计内控的理解以及人为实施情况。同时，还可以建立与此相关的内部奖惩机制，以约束员工对会计内控执行情况。

（三） 外贸交易程序和过程要加强相关的会计内控

跨国企业由于其自身的企业性质，具有交易环节多、交易过程长、程序繁琐的特点。因此，在跨国企业会计内控中，应适当加强对其业务活动的程序控制。比如，倘若跨国企业进行出口业务，应首先调查客户信用水平情况，并对签订合同、收购付款、报关出运，以及生产安排、租订船舱、办理相关保险方面涉及的各个责任部门和人员、工作程序和要求等的相互协调和衔接等做出明确规定并审查企业内的相关部门和人员是否按照该规定办事，将具体责任直接落实到个人。

除此之外，跨国企业应当结合自身企业情况建立出口退税管理和出口外汇核销体制，并设立相关专职部门或人员，对其在出口退税管理和外汇核销的工作要求、内容、工作程序等进行明确。倘若出现逾期未退税或核销的情况，相关部门和人员要及时报告并作出相关处理。此外，跨国企业还要制定防范骗取出口退税、骗汇、套汇、逃汇的相应措施。

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