摘要：现代商业集团是以一个实力雄厚的企业为主体，以产权联结为主要纽带，辅之以产品、技术、经济、契约等多种纽带，把多个企业、单位联结在一起，形成的多层次和多法人的经济联合体。为保证现代商业集团健康有序地发展，加强现代商业集团会计风险的管理与控制尤为必要。
关键词：现代商业集团；会计风险
一、现代商业集团会计风险管理的内涵
会计风险是财务成果和财务状况的风险。会计风险有狭义和广义之分。狭义会计风险是由企业负债引起的，具体的说是指企业因为借入资金而增加的丧失偿债能力的可能和企业利润(股东收益)的可变性;广义会计风险是指企业的财务系统中客观存在的由于各种难以或无法预料和控制的因素作用，使企业实现的财务收益和预期财务收益发生背离，因而蒙受损失的机会或可能。风险管理是指经济单位通过对风险的确认和评估，采用合理的经济和技术手段对风险加以控制，以最小的成本获得最大的安全保障的一种管理活动。风险管理学源于保险学，风险管理通过控制对策处理损失风险，如果在实施控制对策后损失仍然可能发生，则可运用财务对策。财务对策是将损失转移给他人，或将损失留给组织或家庭内部。但在财务独立经营的资本财务时代，风险管理应当成为财务管理的基本职能。
会计风险管理关注企业价值损失，它通过管理价值风险来管理物质要素。会计风险管理与控制是现代商业集团内部控制体系的重要构成部分，无论是影响全球的COSO报告，还是各个国家和地区制定的相关规范制度，都强调了对风险进行控制的重要性。现实中，我国现代商业集团对风险的识别、管理，无论是在主观意识方面，还是在风险管理机制建设方面，都显得远远不够。因此，必须注重现代商业集团风险控制体系的建设。
二、 集团公司的会计风险的特殊性
(一)会计风险影响面大，破坏性强
集团公司在现代商业集团中起主导作用，通过多种纽带决定影响，引导集团企业的经营方向、发展战略、产品类型、市场定位，乃至一个国家、一个地区、一个产业的经济发展起到时重大影响作用，因此，一旦集团公司陷入财务危机，其影响面较大将会带来严重的后果，不但冲击产业经济，而且导致成千上成的人失业。
(二)会计风险的成因复杂
集团公司组织结构复杂，管理链条长，存在多重委托代理关系：此外，集团公司财务管理机制，财务目标的多重性，财务资源的配置，集团公司筹资、投资决策都可能是会计风险的成因。
(三)会计风险的发生是循序渐近，逐步积累的过程
因为公司在理财过程中对会计风险的漠视，没有对会计风险进行连续恰当的评估，或者没有及时对会计风险采取较好的控制措施，以至长期积淀，一旦爆发就会给公司的生产经营带来巨大影响，严重时甚至会使公司破产倒闭。
(四)集团公司会计风险的总体水平由各子公司的会计风险构成
集团公司会计风险的总体水平由各子公司的会计风险构成。因此，只有对子公司的财务进行良好的控制才能有效降低集团公司总体风险程度，倘若某一核心业务单位会计风险严重，也可能拖垮集团公司，从而导致集团公司财务状况迅速恶化。
三、 现代商业集团会计风险的种类及原因
风险按照不同标准可以划分为不同种类，按照资本运动的存在形态可以将现代商业集团会计风险分为筹资风险、投资风险、资本运营风险和收益分配风险。
(一)筹资风险
现代商业集团筹资风险是现代商业集团成员企业筹集资金给集团带来的风险，包括借入资金筹集风险和自有资金筹集风险。对于现代商业集团来讲，借入资金的风险特殊性表现在：
1.集团成员企业之间如果存在着业务联系关系， 一个企业的破产倒闭会给另一个企业不定期来严重的损失。
2.子公司面临借入资金筹集风险时，站在集团公司角度，主是其对子公司的投资面临着亏损蚀本的风险。
3.从集团角度讲，还存在着连带带分期借款筹资风险。由于现代商业集团成员企业之间的关系，当某成员企业借款筹资资金出现困难为了筹集到资金，另一成员企业可能为其提供担保。当被担保方不能偿还到期的借款是，担保方替其偿还债务，从而造成损失。自有资金不存在还本付息的问题，但是如果自有资金没有达到投资者要求的投资报酬水平，就会给今后资金筹集带来不利影响。
(二)投资风险
现代商业集团投资风险是现代商业集团成员企业投资给集团所带来的风险，主要有
1.盲目扩大规模的投资风险。在投资前景不明的情况下，盲目增加投放资金数额，使企业扩大规模，但经济效益没有提高的情况发生。
2.盲目跨行业投资的风险。在从事的行业尚未在同行竞争中站稳脚跟的情况下，涉足多个不熟悉的不相同行业，资金精力的分散往往造成经济低下、亏损。从长期经营效果来看相关多元化最好，单一业务其次，不相关多元化最次。所以不相关多元化经营都存在较高的风险。
3.投资时机不当的风险。在投资实际上未成熟的情况下，过早投资，投资大量资金占用，却不能带来经济效益。
4.投资搁置风险。由于资金不到位、对投资前景预测有变等原因造成投资暂停，占用资金不能取得效益。
(三)资本运营风险
现代商业集团资本运营风险是现代商业集团成员企业在生产经营过程中的风险。主要包括：
1.资金被侵蚀风险。在采取材料、销售产品、储存资金的过程中，资金有可能被侵蚀、挪用。
2.资金周转失灵的风险。由于库存积压、资金使用计划安排不当、贷款不能及时收回、原材料涨价等原因，使资金周转困难，给企业带来损失。
3.坏账准备。在市场疲软、紧缩银根、三角债规模巨大的形势下应收账款往往不能收回。
4.连带经营风险。如果集团成员间存在业务关系，一个企业产品量的下降会给上游企业的销售造成影响，从而影响其盈利水平。
5.局部利益与整体利益冲突造成的经营风险。
(四)收益分配风险
收益分配风险是指现代商业集团成员企业收益分配导致的风险
1.现代商业集团分配的收益是按照权责发生制原则计算的，其中存在着利润操纵行为，人为的虚增利润，从而造成多缴所得税，按照一定收益分配率计算的分配数额偏大，从而影响企业未来的投资。
2.收益分配过多，留存较少，不利于企业长远发展。
四、现代商业集团会计风险管理与控制的原则
(一)收益、风险均衡原则。风险均衡原则要求集团不能只追求收益，而不考虑发生损失的可能，集团进行的每一项具体的财务活动，要全面分析其收益性和安全性，按照风险和收益适当均衡的要求来决定采取何种行动方案，趋利避害，争取获得较多的收益。
(二)风险适度、限度承担的原则。会计风险的存在是一个普遍的事实，但必须正确及时的识别风险，控制风险，并明确最大的风险限度，保证企业的正常安全运营。
(三)超前预警，有效规避的原则。风险的出现具有预示性，现代商业集团必须建立健全风险识别系统、预警系统和会计风险的管理系统，从而有效规避风险。
(四)分级分权管理的原则。对会计风险的管理与控制要在集团统一领导的前提下，实行分级分权的管理办法。以集团现有的管理体制，按照集团的母子公司分级管理和控制。
五、防范和化解现代商业集团会计风险的对策与措施
(一)建立健全现代商业集团会计风险识别与预警系统
通过建立预警系统，用以判断会计风险存在的大小，对集团的影响程度，是否存在危害性风险，构建会计风险管理的决策系统。
1.会计风险的识别。会计风险识别是对会计风险管理内容在不利风险刚出现或出现之前，就予以识别，以准确把握各种会计风险信号及其产生原因。集团会计风险识别的主要方法有：现场观察法和财务报表法。现场观察法即通过直接观察集团的各种生产经营和具体业务活动，具体了解和掌握集团面临的各种会计风险。财务报表法，即通过分析资产负债表、损益表和现金流量表等报表的会计资料，确定集团在何种情况的潜在损失和原因，对主要指标的实际值和标准值进行对比分析，以确定风险的存在和风险程度。
2.会计风险预警。会计风险预警是要在会计风险实际发生之前，捕捉和监视各种细微的迹象变动，以利预防和为采取适当对策争取时间。集团要建立完善的信息管理系统，一旦发现会计风险信号，就能准确及时传至主要人员，以防事态的逐步扩大。现代商业集团可利用单个会计风险指标趋势的恶化来进行预测和监控。 通常,按照财务比率指标的性质及综合反映企业财务状况能力的大小,预警企业会计风险的比率主要有:
(1)现金债务总额比。它等于经营现金净流量除以负债总额。这个比率越高,企业承担债务的能力越强。
(2)流动比率。它是流动资产与流动负债比。一般认为流动比率应该在2以上,但最低不低于1。影响流动比率的主要因素有营业周期、流动资产中的应收账款数额和存货的周转速度。
(3)资产净利率。它等于净利润除以资产总额。它是把企业一定期间的净利与企业的资产相比较,表明企业资产利用的综合效果。指标越高,表明资产的利用效率越好,说明企业在增加收入和节约资金使用等方面取得了良好的效果。否则相反。同时,资产净利率又是一个综合指标。企业的资产是由投资人投入或举债形成的,净利的多少与企业资产的多少、资产的结构和经营管理水平有密切的关系。影响资产净利率高低的因素主要有:产品的价格、单位成本的高低、产品的产量和销售的数量和资金占用量的大小等。
(4)资产负债率。它是负债总额与资产总额之比。它主要用来衡量企业利用负债进行经营活动的能力,并反映企业对债权人投入资本的保障程度。通常该比率应以低为好,但当企业经营前景较为乐观时,可适当提高资产负债率,以获取负债经营带来的收益;若企业前景不佳,则应减小资产负债率,从而降低会计风险。
(5)资产安全率。它是资产变现率与资产负债率之差,其中,资产变现率是预计资产变现金额与资产账面价值之比。它主要用来衡量企业总资产变现偿还债务后剩余系数的大小。系数越大,资产越安全,会计风险越小;否则反之。
企业可以应用比较、比率分析法来考察其自身历年以来财务比率指标的变化趋势,并借鉴行业指标的平均值与先进企业的指标值来判断本身财务状况的好坏,从而有效地规避风险、控制风险、延缓危机甚至杜绝危机。
(二)建立健全有效的财务控制机制
选择合理的现代商业集团财务管理模式，处理好集团和子公司之间的集权与分权关系。在适度集权的基础上，现代商业集团应建立权责利相结合的机制。从集团全局出发，针对不同的职能部门规定不同的经济责任，划分不同的经济职能。集团财务部门加强对投资决策、成本控制等方面问题的研究，通过各种形式的内部市场化建设，以及内部结算中心的建设来优化财务管理行为。为适应组织结构扁平化的发展趋势，集团财务管理应广泛应用现代化的网络、信息技术，加快信息的集成化速度。在企业中实施企业资源规划系统通过将企业流程再造及供应链统筹管理纳入企业财务资源规划系统，使企业有限的资源得到充分的发挥，提高企业的经济效益。这既是防范与化解会计风险的重要措施，也是确保企业财产安全和财务活动效益性的有效手段。
(三)加强现代商业集团的财务预算管理
财务预算管理由集团公司组织实施和管理，实施对象包括集团本部、集团下属企业、以及集团下属企业的全资及控股子公司。财务预算是在预测和决策的基础上，围绕企业战略目标，对一定时期内企业资金的取得和投放、企业经营成果及其分配等资金运作，所作的具体安排。
1.建立财务预算管理的组织机构。即集团公司的法定代表人对集团财务预算的管理工作负总责，成立由有关职能部门组成的财务预算管理委员会，主要拟订财务预算的目标、政策，制定财务预算管理的具体措施和办法，审议、平衡财务预算方案，组织下达财务预算，协调解决财务预算编制和执行中的问题，组织审计、考核财务预算的执行情况，督促企业完成财务预算目标。
2.规范财务预算的编制程序和方法。根据集团公司的整体发展战略，按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序，在决策的基础上，提出现代商业集团财务预算目标。各预算执行部门按照企业财务预算委员会下达的财务预算目标和政策，结合自身特点以及预测的执行条件，提出详细的本部门财务预算方案，财务预算委员会应当进行充分协调，对发现的问题提出初步调整的意见，并反馈给有关预算执行部门予以修正，再由财务预算委员会逐级下达各预算执行部门执行。
3.做好预算的事前控制、事中控制和事后控制。各预算执行部门定期报告财务预算的执行情况，对新情况、新问题及出现偏差较大的重大项目，要特别注重查找原因，以提出改进经营管理的措施建议。
(四)充分利用实时信息系统进行财务监控
建立、健全内部财务监控机制，是防范和化解会计风险的有效措施。内部监控包括会计控制和管理控制两类。集团财务监控工作建立在各项财务预算的基础上，保证子公司的资本结构良好，财务运作符合现代商业集团的整体利益，从而更好地防范和控制会计风险，促进现代商业集团的可持续性发展。一般来讲，可以向子公司派驻财务总监，负责监督子公司的财务行为;也可以通过董事会和监事会对子公司进行监控。对子公司的监控结果，主要通过考核相关的指标进行，如现金比率、流动比率、不良资产比率、资产损失比率和净资产收益率等。现代商业集团充分运用实时财务信息来跟踪监督和控制资金流，以消除无效的资金占用，提高资金使用效率，确保集团财务目标的实现。
(五) 完善风险管理机构,健全内部控制制度
企业会计风险管理的复杂性和多样性要求企业必须建立和完善相应的组织机构对风险实施及时有效的管理,只有把企业的会计风险实现组织化运作,才能实现企业会计风险管理得到足够的重视和真正的规模运行。企业可以单独设立一个会计风险管理处并配备相应的人员对会计风险进行预测、分析、监控,以便及时发现及化解风险,建立健全风险控制机制。另外,治理结构和内控制度弱化本身就是高风险的表现, 因此
首先,要完善公司治理结构,提高风险控制能力,实现科学决策、科学管理,形成完整的决策机制、激励机制和制约机制。
其次,要建立监督控制机制,特别要加强授权批准、会计监督、预算管理和内部审计。
再次,是财务和会计应该分设,单位分管领导分开,分别设置管理中心,各行其责。
最后,要充分发挥内部审计机构和人员的作用,搞好内部控制的评审和风险估计。
(六) 建立有效的风险处理机制,增强抗险能力
为了有效防范可能发生的会计风险,现代商业集团必须从长远利益着眼,建立和健全企业会计风险防御机制。
1.可以通过某种手段(比如参加社会保险)将部分或全部会计风险转移给他人承担的方法,建立健全企业风险转移机制。
2.可以通过集团内企业之间联营、多种经营及对外投资多元化等方式及时分散和化解企业会计风险,建立健全企业风险分散机制。
3.可以在选择理财方案时,综合评价各种方案可能产生的会计风险,在保证财务管理目标实现的前提下,建立健全风险回避机制。
4.可以建立健全企业的风险集团基金和积累分配机制,及时足额的增补企业的自有资金,壮大企业的经济实力,提高企业抗击会计风险的能力。
(七) 建设会计风险制度文化,增强风险防范意识
企业会计风险的高效管理得益于企业上下一心的全员参与和制度支撑。只有在文化层面上加强企业员工的会计风险意识,打破传统的风险自我无关和自我分割管理的思想,建立起全面整体的风险观,在工作中处处时时评估和发现风险,自发的协调和实现团队化风险控制,把风险管理的观念和行动落实到每个人的身上。同时,管理层应致力于调查和规划本企业的风险制度文化建设,制度控制和文化引导双管齐下,努力提升企业的风险管理水平。要使财务管理人员明白,会计风险存在于财务管理工作的各个环节,任何环节的工作失误都可能会给企业带来会计风险,必须将风险防范贯穿于财务管理工作的始终。企业领导人员应加强科学决策、集体决策,摈弃经验决策、“拍脑门”决策等主观决策习好,降低财务决策风险。
