摘要：随着审计署6号令的颁布，作为审计项目质量控制体系之一的审计记录制度，对加强审计项目质量控制，防范审计风险起着至关重要的作用。本文总结了日常执行审计记录制度的好处，提出作好审计记录写作工作的方法建议

关键词：审计记录；写作；方法

一、    审计记录概念

审计记录是审计人员以人为单位按时间顺序反映其每日实施审计全过程的书面记录。它是审计工作过程的真实记录，不需要被审计单位签字认可，但却是检查审计人员工作状况，分清审计责任，防范审计风险所必不可少的记录。审计人员应当真实、完整地记录审计记录，不应遗漏和虚构。并围绕着审计实施过程中的具体查证过程和结果来写，包括延伸了哪些审计单位、审查了哪些文件和资料、找了哪些人谈话以及询问的相关内容及结果，都要如实的反映在审计记录上。

二、执行审计记录制度的好处

首先，审计记录在审计质量控制中起着承上启下的重要作用。

审计记录是检查审计实施情况的主要依据，写作审计记录是审计过程质量控制的重要环节。审计实施方案确定的所有审计事项是否得以实施、具体审计目标是否实现、审计步骤和方法是否执行，通过真实、完整、合规的审计记录书面反映出来；对被审计单位违反国家规定的财政、财务收支行为以及对审计结论有重要影响的审计事项，审计人员要在写作审计记录的基础上编制审计工作底稿。它是审计项目质量控制中上承审计实施方案、下启审计工作底稿的重要环节。
　　其次，审计记录是审计人员的工作重地也是练兵场。

每天具体工作中，为什么要这么做，具体怎么做，要达到什么样的目的，所有劳动成果都反映在审计记录中。在记录的过程中整理思路、提练审计方法，增加审计经验，提高业务素质。所以实施审计记录制度，不仅要求审计人员严格按照审计实施方案制定的审计重点和具体方法去实施审计，还促使审计人员不断积累各方面的知识和经验，提高自身的专业技术水平。

此外，审计记录能明确责任、防范审计风险。

审计记录是对审计过程的跟踪纪实，哪些工作细致周密，哪些判断客观公正，哪些做法不合规，哪些方面没有做到，从审计记录里可以一目了然。既可清楚准确地评价每位审计人员的职责履行情况，也可避免日后出现争议时无据可查，一方面降低了审计风险维护审计整体形象，另一方面对审计人员起到保护作用。

三、做好审计记录写作工作

既然写作审计记录能来带来诸多好处，那么我们就要严格按6号令及48号文规定执行，怎样做好这项工作，现结合工作实践，着重说明以下几点。

　1．审计组每个审计人员都要写作自己的审计记录。

据48号文规定，在审计现场从事组织、管理、协调等工作的人员，应将上述工作记入本人的审计记录。写作审计记录的人员不单是现场具体实施审计人员，还包括审计机关各级领导担任的审计组组长、副组长或者主审。

2、审前调查不在审计记录写作范围内。

按6号令及48号文规定，审前调查是了解被审计单位的基本情况，以事项为单位编

制审前调查记录，作为审计实施方案的编制依据，审前调查期间审计人员不写作审计记录。

3、审计记录是从审计现场实施时开始，按时间顺序逐日写作，包括离开现场后的重大决策工作。

现场审计期间，审计记录应当每日一记，遇有特殊情形不能当日写作的，应于次日补记，临时从事其他工作或者请假的，应当从返回审计现场当日起续写审计记录，并在其中注明此前没有参加审计的原因。如果部分审计人员又进行了补充取证等现场工作，也应于当日如实写作审计记录。审计组组长、副组长或者主审召开小型碰头会通报各自工作进展情况和发现的疑点线索，分析研究，确定下一步工作重点，是审计现场进行决策的重要形式，对于保证审计质量起着非常重要的作用，应该在审计记录中如实记载。

离开现场后，审计人员在起草、修改审计报告、审计决定书、移送处理书等文书期间，对前期工作成果作出重大修改，如改变审计查出问题的事实表述、定性、处理措施等，也应当于当日如实记录重大修改或重大决策的原因和过程，以弥补质量控制中一大盲点。     

4、审计记录内容要合规、详略得当。

审计记录须记载的审计工作具体内容：审计事项的名称、实施审计的步骤和方法、审计查阅的资料名称和数量、审计人员的专业判断和查证结果、其它需要记录的情况。与审计工作无关的事项，譬如风土人情、天气状况、抒发个人情怀等，无需体现在审计记录里。但明确记载实施审计的步骤和方法，审计人员的专业判断和查证结果。即审计人员对审计事项做出的判断和结论，所采用的审计方法，是详查还是抽查，是召开座谈会还是问询当事人，是账册核对还是实物盘点，是延伸调查还是发函询证，是运用计算机审计还是采用传统的相互核对等，并且是怎样通过层层分析判断得出结论的，都要在文字中有所体现。

如某日审查单位暂存款，其审计记录可记录如下：

审查暂存款的真实正确性。

查阅会计报表，与以前年度对照比较，看看有无异常变动。审计未发现异常变动情况。

核对会计报表、总帐、明细帐中的暂存款科目余额。经核对未发现不一致的情况。

随机抽取部分暂存款进行函证，共发送询证函XXX份，涉及金额共计XXX万元，占总额XX%，要求XX年XX月XX日前回复。

抽查部分会计凭证，具体为XXX(列出凭证编号)，涉及金额共计XXX万元，占总额XX%，审查中未发现问题。

此外，审计人员连续多日审查同一单位的同一审计事项，可只记录实施审计步骤和方法，审计查阅的资料名称和数量，最后一日要将审计人员的专业判断和查证结果记入审计记录。

5、审计记录建立三级复核，保证制度不走过场。

复核是保证质量的关键，复核得越细，发生差错的可能性越小，从基础环节就复核，才能从源头提高审计质量。因此，主审先复核，然后组长复核，最后法制部门对一线记录的审计记录进行抽查复核，使审计记录制度真正发挥质量监督、防范风险的作用。

参考文献：

 [1]中华人民共和国审计署令第6号，《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》。

 [2]审计署法制司，《如何写作审计记录和审计工作底稿》，《中国审计》2007年第02期。