摘要：道德是财务人员行业发展的“至上原则”，是财务人员行业参与市场经济活动的安身立命之本。然而财务人员行业遇到了前所未有的“道德危机”，重塑财务人员道德就显得越发迫切和重要。由此提出重塑财务人员道德加强财务人员行业职业道德建设的几点建议

关键词: 财务人员职业道德与道德 道德危机 道德建设

一 财务人员职业道德与道德

我国传统的财务人员职业道德与道德紧密地联系在一起，在古代“财务人员”一词的本义就包含有不弄虚作假的道德要求。在近代，更有我国财务人员界先贤潘序伦先生倡导的立信财务人员精神：“立信，乃财务人员之本。没有信用，也就没有财务人员。”“财务人员师之职业，一曰公正，二曰道德，三曰廉洁，四曰勤奋。”的确，道德是为人之本，是人与人发生关系所要遵循的基本道德规范，是社会最普遍也是最基本的伦理价值需要；道德更是财务人员行业赖以生存的基础，是财务人员行业发展的“至上原则”。

二 道德危机

近年来，国内外发生的一系列财务人员造假事件，从美国的“安然”、“世通”到“施乐”、“默克”，从我国的“琼民源”、“红光实业”到“银广夏”、“ＳＴ猴王”，无一不是财务人员行业道德缺失导致财务舞弊，在财务报表中多报利润，使投资者上当受骗。这些引起了社会公众对财务人员道德问题的普遍关注，财务人员行业遇到了前所未有的“道德危机”，影响了整个行业的形象和发展。由此可见，财务人员活动的诚实守信，财务人员信息的真实可靠是多么的重要。

三 重塑财务人员道德 加强财务人员行业职业道德建设的几点建议

解除道德危机，关键是要加强财务人员行业职业道德建设。知荣明辱，建立道德的社会主义财务人员职业道德，一要靠人，而人应是有信誉之人；二要靠法规制度；两者缺一不可，相辅相承。财务人员是要人来做的，只有依靠道德之人，才能使财务人员道德恢复；但缺乏健全、完善的法规制度，即使是道德的财务人员人也会“囚徒困境”。

1 建立严格的惩罚机制，提高造假成本

    既然利益的驱动是造成财务人员失信的根本原因，那么建立严格的惩罚机制，提高造假者的成本，使其“失信成本”大大高于“守信成本”时，财务人员道德原则自然会得到维护和提高。

    （一）加大惩罚力度。对恶意造假者，一定要加大处罚力度，必须从立法、执法对造假单位及责任人进行经济处罚或刑事处罚，不仅要其付出倾家荡产、声名狼藉的代价，对造成严重后果的还要坐牢、杀头，使造假者付出的代价远远大于其得到的收益。大幅度提高财务人员造假的成本，才能从根本上遏制财务人员造假屡禁不止、愈演愈烈的势头。解除道德危机，关键是要加强财务人员行业职业道德建设

    （二）推行道德保险制度。根据国外一些国家的做法，对公司特别是上市公司要求其在保险公司投保道德险。当公司出现道德问  题，导致投资者受到损害时，保险公司必须负责赔偿。这样一方面  保护了投资者利益，另一方面又使保险公司为了自己不受利益损失，必然加大对投保公司的监督，通过市场行为进行监督，降低监  管成本。

    （三）实行市场退出机制。对那些不遵守行业操守、自身就不守信用的企业或个人，出现失信行为后要将其驱逐出相关行业。如对财务人员造假的中介机构进行取缔，财务人员造假的单位负责人、财务人员人员、注册财务人员师不允许继续从事相关职业，对财务人员造假上市公司要立刻退市，提高造假者的成本，降低造假收益。

2 加强财务人员道德的法制和政府监管力度，发挥法律和行政力量。

    从有关财务人员的法制建设来看，目前需要解决惩治造假的“精确制导”问题。所谓财务人员法治的“精确制导”，是指：明确由什么人启动对财务人员欺骗的诉讼程序，改变“民不举、官不纠”的局面，使违法企业浮出水面；明确规定财务人员真实性的具体法律标准，锁定少数重大违法企业和最恶劣的行为，解放大多数企业；明确规定企业负责人是财务人员信息真实性的主要责任人，把财务人员人员解脱出来，集中打击关键目标；明确区分财务人员责任和审计责任，瓦解两者的欺骗联盟。此外，为了改进财务人员的法制建设，还应尽早制定财务人员法实施细则，作为对《财务人员法》的细化和延续。这样在执法过程中容易操作，自然也就加大了法律的约束力，有利于推动《财务人员法》的全面贯彻落实。

从有关财务人员的政府监管来看，应当解决政府在财务人员道德建设的定位问题，把政府在财务人员道德体系中的作用明确起来。现在社会上之所以出现很多的财务人员失信行为，一个很重要的原因是没有及时有效的受到严厉的惩罚，所以造成财务人员信息失真财务人员造假行为屡禁不止。因此必须通过加强政府对财务人员道德的监督和管理，有效发挥其对财务人员道德的激励约束和对失信行为惩罚的双重机制。切实对那些信誉高且公正的财务人员中介服务组织和信用程度高的企业以及相关人员给予较高的经济利益，对那些信誉低、帮助企业弄虚作假的财务人员中介服务组织和严重失信的企业，要给予严厉的惩罚，以至逐出市场，净化财务人员环境。要着力解决政府监管部门的责任问题。长期以来，我国各种监督管理部门存在着这样一种现象，对查出的问题负责执法和监督，对未发现的问题不负任何责任。因此，政府监管也应该引入风险机制，应明确执法者和监督者的责任，这样有利于杜绝执法和监督过程中不正当的行为。同时更要着力打造信用政府。各级政府应切实转变政府职能，减少地方保护，提高政府的信用度。杜绝“官出数字，数字出官”的浮夸风，把道德作为一个地区、部门考核的政绩指标。

3 加强社会教育机制，启发行为人的良知

道德在多大范围和什么程度上为人们所接受，取决于道德的宣传和教育。要让人们认识到，道德是重要的并且有益的，道德是必然趋势，不道德的人终究要倒霉。“君子爱财，取之有道”，“不义之财，取之有害”。非道德行为是占小便宜吃大亏，是饮鸩止渴，为眼前利益牺牲长远利益。财务人员道德教育的主要对象，应当是掌握财务人员道德水平支配权的强势集团，包括企业负责人，能够控制企业负责人的政府官员以及财务人员师事务所的合伙人，而不仅仅是一般的财务人员人员。我们长期以来企图通过提高财务人员人员地位和业务水平，来提高财务人员信息的质量，事实上收效甚微。用提高财务人员人员的道德水准来减少财务人员造假，是隔靴搔痒，作用将十分有限。教育要求以事实为基础，纠正人们的行为将有赖于有效的奖惩措施的建立和实施即通过奖惩措施的实施使不诚实者付出巨大的成本，诚实者获得奖励，从而使得选择道德成为一种理性行为。从经济学角度而育，当理性人衡量了道德行为带来的收益——光明的职业前景、融洽的同事关系、良好的社会信誉；与不诚实者将付出的成本——晋升无望、时刻面临失去工作的威胁、受到同事的鄙视和冷淡；那么理性的人会毫不犹豫的选择前者。从而，道德教育将不再是一种单纯的说攀，它将成为一种自觉的、理性的选择。

建立财务人员道德教育机制，就是要求财务人员人员要“以诚实守信为荣，以见利忘义为耻”为行动准则，为共建繁荣和谐的社会环境做出自己的贡献。道德教育要从大学在校学生入手，使道德教育作为一门学科列入教材，进入大学教程，使道德深入人心。同时，要在社会上广泛宣传，特别是财务人员领域更应以此做为“立身之本”和“处世之宝”。树立“信”则“立”的观念，在财务人员工作中做到公正无私、不偏不倚、不贪不占、讲究信用，同时应守法、守约，以信为本。在岗财务人员人员在不断提高自身业务素质的同时要以道德教育为切入点，切实提高自身的综合素质，做到以法办事、爱岗敬业、搞好服务，正确处理好国家、集体和个人的利益关系，不唯上，不唯情，做好“内当家”，坚决杜绝财务人员信息失真现象的发生，以重塑财务人员道德。

4、加强社会监督与评价机制，发挥社会力量

    从有关财务人员道德现状来看，加快建立社会信用监督体系，是我国目前迫切要完成的大事。有一则小故事，颇有意味：一位留学生在国外乘公共汽车逃票，当时并没有对他罚款，他自以为洋洋得意。谁料毕业找工作时才发现已被记录在案，虽然学习成绩优秀，求职却遇到障碍。他因小失大，后悔不及。这则故事令人回味，也令人深思……我们是不是可以借鉴国外经验，结合本国现实情况。用规模先进的信息数据库记录大量企业与个人的资金往来与商品交易的种种资料，提供客户查询，一旦有不良信用的记录，在工商注册、银行贷款、消费贷款、个人信用卡服务以及人才聘用等，将受到制约。相反，为鼓励获得守信等级高的企业将可优先获得发行股票和银行贷款等各项优惠条件。用完善的财务人员信用制度，来制约财务人员领域中的虚假行为。

总之，道德是财务人员工作的命脉和灵魂，也是财务人员工作的基本操守和立身之本，道德更是每个财务人员工作者应具备的基本职业道德。知荣明辱，建立道德的社会主义财务人员职业道德，诚实守信为本，弘扬财会职业文化。财会职业首先是履行一种社会责任，就是道德为本，不做假账。财务人员信息真实性的提高，是财会行业社会责任的回归和升华。财会职业文化的首要特征，就是体现出以传统财会职能为基础的“诚实守信”。

参考文献：

1、许海峰.中外财务欺诈大案[M] 北京:经济日报出版社,2003

2、张英明 .财务人员道德缺失的原因及治理对策[J].四川财务人员,2003,(8).
3、冯小绵：对完善财务人员职业道德建设的思考 财务人员研究2003（4）