摘要：应收账款作为企业提供劳务、产品等的销售额，在其经营过程中，不可避免地产生一定数额的坏账，即无法收回或收回可能性小的账目，一般来说，企业需用备抵法对坏账准备进行估计，并做适当调整，提高企业财务的抗风险性。 关键词：应收账款；坏账准备；管理 应收账款是指企业通过销售商品、产品、提供服务等方式，向购货商或接受劳务单位收取的款项，它是企业通过销售、提供劳务等经营活动而形成的流动资产性质的债权；它是企业应收客户的款项，包括销售货款、代垫的运杂费，但不包括企业付出的保证金等，它是企业的营业额。但实际经营过程中，由于各种原因使企业不可避免地产生坏账，坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。根据《企业会计制度》规定，企业坏账损失的核算应采用备抵法，计提坏账准备的方法可由企业根据余额百分比法、账龄分析法、赊销金额百分比等方法进行确定，也可按客户确定应计提的坏账准备方法。 根据我国《企业所得税税前扣除办法》国税发[2000]84号文件和《关于执行<企业会计制度>需要明确的有关所得税问题的通知》国税发[2003]45号文件中指出，企业所得税前允许扣除的坏财损失原则上必须按真实发生的来扣除，企业提取坏账准备金须按年末应收账款余额百分比法，除按年末应收账款余额的5‰提取坏账准备金外，如果企业根据财务制度规定提取坏账准备金超出国家税收规定范围，不可在企业所得税前扣除。 由于现行会计制度规定企业坏账准备率较低，且收取旧账对本期经营利润影响不大，追收难度大，且耗人耗财，造成事实上减少当期账。对于应收账款数额较大的企业，由于其经营活动中存在变成坏账的可能性也较大，造成经营业绩的大幅下滑的可能性也较大。 1、 应收账款的核算与分析 企业在销售或提供劳务时，一般设置“应收账款”科目，以核算企业销售额或可收取的劳务费用，不单独设置该项的企业，预收的账款也在本科目内进行核算。因此，企业在发生应收账款时，借记“应收账款”科目要按实现的营业收入，贷记“主营业收入”等科目按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”等科目。 在企业发生应收账款，且没有商业折扣的情况下，要按应收的全部金额入账。举例来说，某企业销售一批产品，价值总计58000元，增值税率为17%，代购货单位垫付杂费为2000元，已办妥银行相关收款手续。则，借：应收账款为69860元；贷：主营业收入58000元，应交税金——应交增值税（销项税额）9860元，银行存款2000元。在收到货款时，借：银行存款69860元；贷：应收账款69860元。 如果企业应收账款有商业折扣则扣除商业折扣后的金额入账。如某企业销售一批产品，按实际价格为20000元，在实际销售过程中，销售方给购货方10%的商业折扣，金额为2000元，因此 销售方的实际应收账款为18000元，适用增值税17%，销售额与折扣额应在同一专用发票上注明。记作借：应收账款21060元，贷：主营业务收入18000元，应交税金——应交增值税（销项税额）3060元；收到货款后，借：银行存款：21060元，贷：应收账款：21060元。 如果企业应收账款有现金折扣的情况下，应采用总价入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。例：某企业销售产品10000元，现金折扣“2/10，n/30”，适用增值税为17%，产品交付并办妥相关手续，其财务记账应为：借：应收账款117000元；贷：主营业务收入10000元，应收税金——应交增值税（销项税额）1700元。收到货款时，根据现金折扣的情况进行入账，以上述案例，如应收账款在10日内收到，记为：借：银行存款11466元，财务费用234元；贷：应收账款11700元，超出10日则记为：借：银行存款11700元；贷：应收账款11700元。 2、 坏账的核算与分析 企业在确认坏账时，应遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则，具体分析各种现金管理的特性、金额大小、信用期限、债务人信誉及当时的经营情况等，如果符合下列三种情况，则可认定为坏账：1、债务人死亡，其遗产清偿后仍无法收回；2、债务人破产，其破产财产清偿后仍无法收回；3、债务人较长时间未履行偿债义务，并有足够证据证明账款无法收回或收回可能性极小。符合以上三点，企业可确认坏账。 一般来说，企业可定期或在每年年度终了的时候，对其一段时间内各项现金管理的可能回收性进行预估，从而预计出可能产生的坏账损失情况，对没有把握可回收的应收账款，可计提坏账准备。企业坏账准备计提的范围包括应收账款、其他应收款。如果企业有确凿证据表明其预付账款不符合预付账款性质，或供货单位因各种原因导致无望再收到所购货物时，应将原预付账款转入其他应收账款，并计提坏账准备。未到期的应收票据如有确凿证据证明不能收回或收回可能性不大，其余额转入应收账款，计提相应的坏账准备。当然，企业确认为坏账的应收账款并不等于企业放弃追索权，一旦收回，应及时入账。 在计提坏账比例时，企业可根据以往经验、往来债务单位的实际情况等进行估计，可做全额提取坏账准备，如债务企业已破产、撤销、资不抵债、发生严重不可抗因素导致停产而短期内无法付清债务等，以及3年以上的现金管理，但以下几种情况不能全额提取：1、当年发生的应收账款；2、计划对应收账款进行重组的；3、与关联方发生现金管理；4、其他已逾期，但无确凿证据表明不能回收的。 对于企业而言，可采用直接转销法和备抵法两种方式进行坏账损失核算。直接转销法指，在发生坏账时，才将坏账损失计入当期损益，并冲销现金管理的方法；备抵法指按期估计坏账损失，形成坏账准备的。企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。在这种计算方法中，可于每期期末估计坏账损失，提取坏账准备计入当期的管理费用中，如果企业实际发生坏账时，无须确认坏账损失，而冲销坏账准备和应收账款、其他账款即可。 如果企业已确认并转销的坏账的款项后期又收回，则应按收回的数额，先编制“还原”会计分录，以恢复企业债权，冲回已转销的坏账准备数额，一般记做：借记“应收账款”、“其他应收款”科目，贷记“坏账准备”科目，然后再编制正常收回款项的会计分录，即：借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”科目。 企业估计坏账损失有余额百分比法、账龄分析法、赊销金额百分比等三种方法，一般以余额百分比法和账龄分析法居多。余额百分比法是指以期末现金管理余额的百分比来估计坏账的损失，计提坏账准备金的方法；由于应收账款反映的是确认销售收入，而非实际收到的收入，因此账龄分析法成为应收账款中一个比较重要的方法，它是以期末现金管理的账龄长短来估计坏账可能损失的方法，随着时间的失衡，应收账款中的绝对数额会降低，而发生坏账的可能性却在提高，当账龄超过3年时，可考虑设为坏账。在核算的时候，应设置“坏账准备”一项，其贷方登记计提的坏账准备金数额，及收回转销的坏账损失，借方登记实际发生的坏账损失数额。会计期末“坏账准备”中如有余额一般在贷方余额，表示已计提但未转销，等于本年度估计的坏账损失；在平时该科目中可能出现在借方余额也可能出现在贷方余额中。因此，在坏账准备进行比较时，应确定“坏账准备”的年末余额，确定本期可计提的坏账准备数额。 如果调整前“坏账准备”科目为借方余额，应按本期估计坏账损失数额加上调整前的“坏账准备”科目为借方余额作为本期计提的数额；如果调整前“坏账准备”科目为贷方，且贷方余额小于估计的坏账损失数额，应用二者差额来作为本期计提数额；如果调整前“坏账准备”科目为贷方余额而贷方余额大于本期估计损失数量，则用二者差额冲减 多计提坏账准备的数量。总之，无论何种情况，在调整“坏账准备”科目余额后，“坏账准备”科目贷方余额应与本期估计的坏账数额相等。 3、 企业提取坏账准备金应注意的问题 坏账由企业所得税税前扣除，除法律另行规定外，原则上是按实际发生的费用据实扣除，而不得提取任何形式的准备金。但税法所说的准备金是为以后可能发生的费用而做出的预估准备，实际所发生的成本费用中尚未支付的费用则不同。《企业所得税税前扣除办法》 中指出，提取坏账准备金的纳税人实际发生的坏账如果已超过已提取的坏账准备部分，可当期直接扣除；已核销坏账收回时，应相应增加应纳税所得。即企业实际所发生的坏账超出已计提的坏账准备的，坏账准备年终成为借方余额，年终结账时应按应收账款的法定比例保持坏账准备水平，增加当期的管理费用；如核算坏账又收回，会计上是增加坏账准备的贷方金额，年终可少提坏账准备金，在实际意义上是增加了当期的纳税所得。 结语： 总之，一旦企业提取坏账准备时，该笔账便纳入到企业的经营成本中，进而削减了企业的经营业绩，因此，多注意分析企业的应收账款项目、及时对坏账准备进行调整，对于投资者规避市场风险具有深远的意义。 参考文献： [1]钟洪燕.企业现金管理计提坏账准备的思考[J].农业与技术.2006.(06). [2]高明云.如何控制应收账款的坏账损失[J].经济师.2006.(06) .