李晓华  郑州威科姆科技股份有限公司  450000

摘要：随着我国市场经济的深入发展,应收账款已成为影响我国企业生产经营和持续发展中的一个不可忽视的重要内容,企业应收账款数量的大小和拖欠时间的长短对企业的发展而言至关重要。尤其是对于那些资金不够充足的企业,合理有效的控制其应收账款的规模,并利用应收账款融通资金,从而缓解企业资金需求压力,并增强其利用资金的效率,这对提高资金的效益有重大意义。

关键词：业务流程；应收账款

当前,我国企业大部分在应收账款风险管理的研究及实践尚未形成较为成熟的模式,在具体的应收账款风险管理的方式方法上经验也较为缺乏,因为对应收账款管理不当而导致资金周转困难的企业并不在少数。因此,如何采用一个合理的模式来加强我国企业应收账款风险的管理很有研究的现实意义。

一、 我国企业应收账款管理的现状分析

应收账款是企业向购货方或接受劳务方提供商业信用而形成的债权性资产。由于企业对外提供了较为优惠的信用条件，从而促进了企业的销售状况，减少了库存积压。与此同时，应收账款规模的扩大也会产生一系列的机会成本、坏账成本、现金折扣及收账费用。在当前全球经济一体化以及主要买方市场为特征的竞争大环境下，企业为了扩大市场份额经常采用信用营销的手段，这亦然成为一种趋势。但是，不少企业在信用管理方面尚不成熟，缺乏对其科学管理的经验，为应对激烈的市场竞争，盲目地向其客户赊销商品，最终必然导致企业应收账款的居高不下.随之而来坏账风险损失也过大，这对企业的经营战略产生非常大的影响。

根据有关部门的统计，我国企业应收账款占用资金居高不下，很多企业应收账款占流动资金的比重达50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间相互拖欠货款现象严重，造成许多企业应收账款长期挂账，难以回收，已成为制约企业资金流动性及可持续发展的一个重要问题。这其中大部分应收账款已经逾期，据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上，如此高额的逾期应收账款，大部分已形成实际的呆账、坏账，却长期得不到处理，已经严重影响了企业的经济效益，成为我国经济运行中的一大顽症。

二、从业务流程的重新梳理中分析企业应收账款问题。业务流程是一组共同为顾客创造价值而又相互关联的活动。从营运资金的角度看，业务流程是为了支持企业战略的实现而开展的有条理的营运资金管理活动。根据价值链理论，价值链包括基本增值活动及辅助增值活动两部分。前者即生产经营活动，例如材料供应、产品开发、生产运行、成品储运、市场营销和售后服务；后者主要指辅助增值活动，包括组织建设、人事管理、技术开发及采购管理。企业主要的业务流程由价值链条上的一系列活动及其之间的关系构成。企业应收账款管理也是由一系列的基本增值活动与辅助增值活动构建起来的。与应收账款相关的业务部门主要包括作为基本增值部门的信用部、销售部及作为辅助增值部门的财务部。其中， 信用部主要负责企业应收账款的事前、事中及事后管理。销售部作为营销业务流程的主导部门，承担着开发客户、签订合同等利润实现的关键职能。财务部与其他部门配合， 为企业应收账款管理提供资金服务和智力支持。

三、企业应收账款事前管理的完善。

应收账款事前管理就是在应收账款发生之前就进行干预控制，主要表现在对于客户的事前甄别，这主要依赖于销售部门对于客户信用能力以及偿还能力的评价，同时还需要对客户信息进行归集分析，这样才能对客户进行科学合理的评价，然后由信用部门对之进行评估，如果评估预计的应收账款风险过高，则应该采取现货销售，销售货物，取得货款，不进行赊销，如果存在着风险较高同时收益较高的情形时，则应由企业高层进行决议定夺，应收账款事前管理将会为以后应收账款的收回打下良好的基础，所以，在实务中我们需要对应收账款事前管理加以重视，这样可以最大程度上避免回款困难现象的产生，在这个阶段，对于购买方风险管理及审核工作可以由企业内部的信用部来完成，也可以外包给专门的中介结构进行独立评估，在对购买方进行风险评估的时候，我们主要侧重于对购买方以下几方面的考量：首先是购买方的企业规模，规模越大，信用能力推定为越大，其次是购买方的付款能力，最后看购买方的融资能力，这几个方面的能力综合决定企业支付能力。

四、企业应收账款事中管理的完善

（一）销售部门应收账款的事中管理。毫无疑问，销售部门是企业营销活动的支柱力量，从客户挖掘到完成下单，都是需要销售部门全程跟踪，销售专员接到客户订单并经信用部审核后，在进行销售订单的编制，由销售主管人员签发销售通知单，然后根据销售通知单进行发货，就完成了销售流程，在这个过程中，对于销售订单的审核，销售部门要引起重视，购买方的订单是销售活动的开始，销售部门在收到订单后，首先内部就要进行一个初步的审核，简单分析该客户是否具备赊销的资格，然后再报送信用部进行二次审核，对于企业长期合作并且信誉水平比较高的购买方来说，一般来说审核订单中的购买数量即可，与以往持平即可简化手续，办理审批。如果发生了实质性的变化，则需要走新客户的审核流程，相应的该流程更加复杂和严苛，同时信用部门则应该介入，除此之外，财务部门也会根据客户最近一期的财务报表进行评判。

（二）信用部门的应收账款事中管理。企业内部信用部门的一个主要职能就是制定企业的赊销制度，根据企业自身经营情况、宏观环境、市场反应、现金流量情况等制定出适合企业经营的赊销制度，企业的赊销制度除了要制定出客户的信用判断标准、信用情况等，还需要结合企业的鼓励政策，包括销售折扣，折扣销售等，加上，企业的赊销政策与企业的销售收入确认、应收账款金额、坏账准备都有着非常重要的关系，一般情况下，企业给予的优惠力度越大，客户及时还款的动力也就越大，这样可以尽早的收到货款，实现销售收入，减少应收账款以及坏账损失。所以企业对于赊销政策的制定要慎之又慎。

（三）财务部门的应收账款事中管理。财务部门在应收账款事中管理过程中扮演的角色主要是内部控制者，具体来说就是财务部门入账的时候，入账金额要以销售部审核的销售发票及发货单上面注明的金额为准，而且应收账款的总账和明细账最好由不同的会计人员来完成，并且在年终进行对账，保证金额无误，除此之外还要对发票的开具进行审核。

五、账款回收业务流程———应收账款事后管理。从赊销合同成立之日起， 应收账款即进入事后监管阶段。在该阶段中，销售部与信用部需要明确各自在账款跟踪监管中的职责并相互配合。财务部需定期对应收账款进行账龄分析，并综合运用财务指标进行监控。对于正常账期的应收账款，信用部主要以保持关注为主，如发现异常状况随时汇报、分析以寻求解决方案。对于非正常账期的应收账款，信用部需要启动收账方案，成立清收小组对应收账款进行催收，引入法律部门或聘请律师向客户企业发函，必要时可通过法律途径解决债权纠纷。除了传统的欠款追收与债权处理方法之外，信用部在启动收账策略时，还可以考虑如下三种应收账款融资方式：

（一）出售债权或应收账款保理。出售债权是应收账款持有人将应收账款所有权让售给代理商或信贷机构，由其直接向客户收账的交易行为。保理作为一项综合性金融服务，不仅能解决企业的融资问题，还具有账户管理、账款催收、信用风险控制和坏账担保等多项职能，因此其成本较高。但目前我国只有《合同法》明晰了保理商和债务人之间的法律关系， 其他专门规范保理业务的法律法规尚未健全，影响着保理业务的进一步发展。

（二）应收账款质押贷款。应收账款质押贷款指企业将其合法拥有的应收账款收款权向银行作还款保证而获得的短期融资。在贷款到期不能偿还时，金融机构有权清算质押的应收账款以偿付贷款。在这种融资模式下，企业承担了应收账款的管理成本、收账成本和坏账损失。我国《物权法》明确了应收账款可以设立质权用于融资的规定，各类银行及担保公司、典当公司、财务公司等非银行金融机构也开展了此项业务。但目前对于应收账款属于动产质押还是普通债权质押仍存在着巨大争议，且在实际操作过程中还面临着众多风险，仍需要进一步强化风险的识别和防控。

（三）债务重组及应收账款证券化。企业可根据自身与债务人的实际情况选择恰当的方法，利用债务重组方式收回账款。例如以库存材料及商品等非现金资产，固定资产或以股票、债券等金融资产抵偿债务；采用债务转为资本或修改其他债务条件的方式对债务人债务重组。此外，我国一些具备发行应收账款证券条件的大型企业已经开始了对应收账款证券化的尝试。但就总体而言，这种融资方式受市场及法律环境的影响，还不足以形成规模。因此，企业在采用一系列新兴应收账款融资模式的同时，需要充分衡量利弊，以期达成收益与风险的平衡。

参考文献：

[1] 王建华.  对企业应收账款管理的思考[J]. 交通财会. 2000(03)

[2] 刘桂艳,薛兴利,王爱华.  企业如何强化应收账款管理[J]. 农村财务会计. 2000(07)