摘要：能源基础项目具有技术水平高、设备研制难度大、建设任务繁重、经济效益显著等特点，在能源建设中占有重要地位。能源基础项目造价比一般能源工程高，而正值税制改革的重大政策变化之际，研究“营改增”对能源企业税负的影响，分析“营改增”对能源企业税负的影响因素，评估其对税负的影响程度，针对“营改增”的实施过程，探寻应对措施。
关键字：营改增；超高压能源；税负
能源建设作为一项关系国计民生的基础性建设，得到了国家的高度重视和有关部门的大力支持。如今国家实行了电力体制改革以及营业税改增值税两项重大改革举措，更使电力行业受到各界广泛关注。在电力体制改革和全面税制改革的背景下，能源企业税负有何变化，为未来公司对成本等方面的管理提供一定的依据。
2016年5月1日建筑业已全面实施“营改增”，建筑业由于其上下游之间的关联度大、链条长，实施“营改增”将有明显效果，但同时由于牵涉面广，影响大，改革也更为复杂。在营业税改增值税的政策背景下，能源公司税负自然也会受到影响。
1对企业税负的理论影响
（1）增值税税收负担
随着进项抵扣的增多，增值税税负减轻。
通过“营改增”相关实施条例可知，增值税税率要高于原先的营业税税率，但增值税可以抵扣进项取得的税额，解决重复征税的问题，实施“营改增”后税负是加重还是减轻，主要取决于进项税票的取得。对能源企业而言，资本和技术密集型特点突出，其主要成本输配电成本和在建工程数额巨大。而这两者原先的供给方都是缴纳营业税，没有增值税发票，一旦全面实施“营改增”后，理论上能源企业就能取得能源建设所有环节的增值税发票，从而形成进项抵扣，因此预期能源企业的增值税税负也会减轻。
（2）营业税税收负担
营业税税负下降直至消失。
随着“营改增”的逐步推进，能源企业输配电成本中大部分杂项费用比如中介费、广告费、研发费等已经开始试点改征增值税，因此，从单个税种来看，企业的营业税税负肯定会逐步降低，直到“营改增”全面完成，营业税将完全消失。在会计科目体系中，营业税进“营业税金及附加”科目，因此这一科目的数额也会下降。此外，对营业税的影响还会波及到城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加等税金附加。
（3）企业所得税税收负担
企业所得税税负可能会上升。
由于“营改增”会通过一系列的利益链条影响企业的经营管理乃至利润水平，在“营改增”后，原本纳入成本的营业税下降，因此成本降低，从而在收入大致不变的情况下，企业利润会有所上升，因此也就需要缴纳更多的企业所得税
（4）整体税收负担的影响
整体税负会有所下降。
对能源企业而言，“营改增”后企业所缴纳的税金主要是企业所得税和增值税。“营改增”后，企业会产生一部分比原先可以多抵扣的进项税金，这一部分可视为企业的利润。由于企业所得税税率为25%，因此多缴纳的企业所得税相当于少缴纳的增值税的四分之一。由此推断，整体税负应该是下降。
2对企业财务状况的影响
（1）对收入和利润的影响
由于增值税具有税负转嫁的特点，因此，从长远来看，税负会转嫁到能源企业，但短期内不会很快显现。税改以前，主营业务收入所反映的是含税收入，而税改以后，其反映的是扣除进项税额之后的税后收入，相比之前收入降低。
（2）对资产、负债的影响
从资产角度来看，增值税是价外税，营业税是价内税，无论是能源企业所购买的材料还是形成的固定资产，都必须从原价中扣除17%的增值税，这部分资产的账面价值不含增值税。因此，资产的账面价值小于“营改增”之前的金额，其主要原因是进项税额要计入会计科目中的应交税费，这些进项税额也包括资产在内。例如，目前能源企业的资产内都包括大型机器设备，且有些需要用到的机器设备价值高达十多亿，从原值中去除掉增值税的进项税额以后，固定资产的净值自然就减少。
从企业负债来看，如果购买原材料时无法取得增值税发票，企业或许保留其债权关系，那么负债总额就会增加；另外，由于现在企业购买固定资产可以抵扣，会对固定资产进行投资，在贷款的时候会产生较多的贷款利息，但是“营改增”将金融业按照简易征收，因此这些利息就无法取得增值税发票予以抵扣，从而增加企业负债以及资产负债率。
（3）对现金流的影响
现金流是指企业在一定会计期间按照现金收付实现制，通过一定经济活动，如经营活动、投资活动、筹资活动和非经常性项目等，产生的现金流入、现金流出及其总量情况的总称，也就是企业一定时期的现金和现金等价物的流入和流出的数量。在现金流量表的编制过程中，按照经济活动性质以及资金用处不同，分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量以及筹资活动产生的现金流量。
现金流量表最大的特点就是采用收付实现制为计量基础。能源企业“营改增”对经营活动、投资活动、筹资活动都产生了不同程度的影响。
首先，对经营活动产生的现金流影响。如前所述，一旦营业税不再征收，则营业税金及附加的金额就相应减少，企业的成本费用就减少，企业经营活动产生的净现金流就会增多。
其次，对投资活动产生的影响。由于在建工程多了11%的进项抵扣，因此可以刺激能源公司进行能源建设，于是投资活动的现金流量会增加。
最后，对筹资活动产生的影响。企业要在激烈的市场竞争中发展下去，就必须不断地进行投融资活动。但就目前看来企业筹资现金还是会增加现金流量。这些变化都极大的改变了财务报告的数据结构和类型，更能真实准确的反映出公司的盈利情况。
3应对措施
（1）精细化管理促进进项税票取得
进项税票难以取得，除了客观方面的原因外，企业主观方面的内部管理不完善，财务人员素质低及相关业务人员对增值税知识的缺乏也会影响获取增值税进项税票的积极性。事实上能源企业只要有成本支出，首先要从源头做到采购的单位尽量是增值税一般纳税人，另外在合同中约定采购付款时必须提供增值税专用发票，然后加强后期增值税进项税票的管理，避免超过抵扣期限无法抵扣的现象。
（2）争取存量资产抵扣进项税
“营改增”新旧转换期存量资产的涉税问题，企业自身无法完全解决，只能在预知将执行“营改增”具体日期后，尽量延迟采购或对于己付款的采购采取预付挂账的方式，等待“营改增”真正执行之日起再采购并对预先挂账的采购通过供应商开具可抵扣的增值税进项税票冲账的方式抵扣进项税。
4 建议
（1）利用税收政策合理进行税务筹划
税务筹划是企业降低自身税务负担的常用方法，在“营改增”情况下，各个税种之间的税率差为税务筹划进一步提供了可能，企业财务战略的调整过程中，应当注重税收筹划工作的灵活性。首先，企业应善于利用试点形成的政策洼地效应，积极选择购买试点地区和试点行业企业提供的服务，尤其是对业务分散在各地的集团公司，更要合理配置业务，达到税收筹划的目的；其次，企业可以从定价策略出发谋求差价收益。如上条所述，企业的最后总采购成本将会因上下游企业为增值税纳税人而有所下降；最后，企业应当积极把握政府的税收优惠政策，比如，对于一些税务负担相对较重的行业或企业，政府会在宏观政策上进行一些补贴或扶持，对于该类政策，企业应当积极评估，并及时抓住机遇，在政策的范围内进行纳税税额申报，必要时申请政府财政扶持。
（2）调整成本结构提高企业竞争力
“营改增”为企业调整成本结构以及业务结构提供了一次外部机遇，从财务战略角度来分析，企业必须充分利用“营改增”方案中的实施细则，充分发挥政策优势，降低自身税务负担，以提升成本竞争力。具体地，企业可以从以下三个方面着手：首先，企业应当提升财务管理专业性，优化原先企业的成本结构，必要时，将成本费用较大、税负偏高的业务剥离出去，同时，积极利用增值税进项税可抵扣来减轻企业税负压力；其次，企业应当在政策的范围内积极开拓市场，时机成熟时通过寻求境外业务以积极利用增值税的抵扣优惠；最后，企业应当抓住机遇，对企业自身掌握的现有资源进行整合以及集成，加快扩大生产以及更新设备，从而增强企业核心竞争能力。
