摘  要：内部控制会计是企业整条价值链上最为核心的环节，是指对组织内部价值链上的产品开发、生产、制造等各个生产经营环节进行的核算、分析、考核、评估等一系列的控制管理活动，它对于基于价值链管理的现代控制会计管理具有重要价值。随着作业控制法理念的普遍应用和趋于成熟，其对组织内部控制会计的影响逐渐深入。鉴于此，本文以作业控制法理念为基础，探析了组织内部控制会计工作的新思路、新方法，希望与有关学者共同探讨、共同进步。

关键词：内部控制会计；作业控制；价值链管理；过程分析

所谓内部控制会计指的是在价值链管理背景下，组织为赢得和保持竞争优势，结合传统控制会计工作方法基础上以特定方法控制和管理控制方面的企业内部价值，以实现对企业内部控制的科学管理。基于组织经营管理的角度，内部控制会计即为对组织内部价值链上的产品开发、生产、制造等各个生产经营环节进行的核算、分析、考核、评估等一系列的控制管理活动。随着作业控制法理念的普遍应用和趋于成熟，其对组织内部控制会计的影响逐渐深入。

1.作业控制法理念的内涵

基于价值链管理的角度，组织生产经营的过程实际上是为了满足客户需要而进行的一系列价值创造的过程，因此企业在耗费资源生产制造的过程也是价值创造的过程。这些为价值创造而设计的各个生产经营环节以经营活动的内在逻辑为线索串联在一起，形成一条“作业链”。作业控制法即是在全面分析作业链基础上，为践行组织竞争策略、增加客户价值 ，借助作业控制核算提供的信息为组织提供的动态化、系统化、前瞻性的全流程控制控制方法。作为一种新型的控制管理理念，作业控制法以实现组织竞争战略、增加客户价值为使命，通过与全面控制管理、目标控制管理、标准控制管理、战略管理等手段的紧密结合，有效提升组织运营管理的价值。

2.作业控制法理念下的组织内部控制会计管理思路

2.1建立以价值链为基础的责任中心

组织内部控制会计构建以价值链为基础的责任中心可以遵循如下标准：

首先，作业识别。作业实际上是一个组织为了特定目的而进行资源消耗的过程，是控制对象与资源衔接的过程，是人员或者设备为他人所从事的工作或者采取的行动，代表着组织实施的工作。组织内部控制会计人员可以借助描述各个流程所采取的行动来进行作业识别。作业随着组织规模、结构形式及工艺的不同而不同，其分布于组织的整体架构之中。具体识别作业可以采用下述几种方法：一是以组织流程图的形式将组织各种业务以网络流程的形式描述出来，每一流程进而分解出细化的作业，最后再将同类或者相关的作业归并在一起；二是以组织现有的职能部门为基点，通过调查研究，给各个部门配备作业活动，最终再汇总；三是通过总结全体员工的工作或者进过工作描述，进而汇总。

其次，责任中心的建立。将每一流程所涉及的作业再次细化得出数个控制库，即每一个流程都应该包括数个属性一致的控制库，在每一个控制库之中，作业的控制动因是相同的。建立责任中心的目的是为了更为有效地控制和管理每一个责任中心，以往传统控制管理简单地划分为四种责任中心的做法已经不能满足组织内部控制会计管理的要求，所以按照价值链或者价值流程建立的三级责任中心更能够满足组织内部控制会计的需要。

2.2构建责任中心的控制标准体系

在建立了以价值链为基础的责任中心之后，接着应该对每一个责任中心制定相应的控制和考核标准。当组织战略导致价值链改变时，控制标准也必须随之变化，因此责任中心的控制标准体系具有动态性特征。实质上，控制标准是组织变革新条件、新任务的体现，作用在于协助组织流程的实施。在实际工作中，可能出现下述几种标准：一是标准控制管理与作业控制法相结合而构建的标准体系，具体体现在作业消耗资源时，为了控制作业消耗资源的控制，分直接人工、直接材料、间接费用三个项目来制定作业标准控制；产品消耗作业时，应该看每项作业是否发挥了最大能力。二是预算管理与作业控制法结合而建立的控制标准体系。两者相结合时可以将生产、销售与财务预算相结合，依照作业编制弹性预算标准。

2.3实际控制与控制差异计算

按照上述相关标准，即流程实际达到的时间、质量和效率，实际利用作业能力，作业实际控制。首先，核算和研究作业消耗资源的实际控制与标准控制之间的差异，若是实际消耗的作业量小于约定作业控制能力，表明未充分利用作业能力控制，需要进一步分析由未利用作业控制所导致的差异；其次，核算作业控制与弹性预算标准之间的差异，得到流程实际质量与所要求质量的差异、流程所用时间与标准时间的差异、流程效率与所要求效率的差异。通过计算上述差异值，能够准确发现实际值与标准值之间的差距。若是差距甚微，则进一步变革标准，逐步向最佳标准靠拢；若是差距较大，则应该分析导致差距的原因，并采取相应的纠偏措施，避免此类现象的持续出现。

2.4绩效评估及持续跟进

结合上一环节差异分析的结果，对组织内部责任中心予以绩效评估，评估的主要目的在于：一是对以往的业绩进行总结和奖惩；二是分析未来发展趋向。若是由于资源问题引致的作业控制上升，那么应进一步优化供应链环节；若是与顾客相关的原因或者市场份额降低等所引致的，则应进一步优化顾客价值链；若是企业内部流程因素多引致的，则应进一步优化企业内部生产和管理的价值链。

3.结论

综上所述，作业控制法理念的核心在于其系统性、动态性、前瞻性。组织内部控制会计管理应该遵循“流程改进、流程重组、流程再造”的全过程管理原则，以充分发挥作业控制法的优势。

参考文献：

[1]王玖河，孟祥伟.基于控制会计与作业控制法的物流控制核算研究[J].价值工程,2008,(7):29-30.

[2]孙化学.以作业控制法为基础的企业内部控制会计[J].中国新技术新产品,2009,(17):230-231.