论企业会计监督存在的问题及对策
发布时间：2022-05-25 点击：
发布：《现代商业》杂志社
徐剑 浙江财经学院东方学院 浙江海宁 314408
摘要：我国社会主义市场经济的发展和现代企业制度的建立，都赋予了企业会计监督更多的使命，但是反观当前的企业会计监督，仍然存在诸多不完善的地方，这些不仅损害社会整体的利益，也大大挫伤了投资者及债权人的信心，本文正是在这样的背景之下，探讨如何进一步完善和加强企业会计监督。
关键词：企业；会计监督；对策
我国社会主义市场经济的完善和现代企业制度的建立，都对企业的会计提出了越来越高的要求，不仅范围不断延伸，对会计业务处理的深度也不断加强，投资者、债权人以及社会公众希望得到更加翔实、真实的会计信息，而有效的会计监督就是实现这些目的的重要保障措施。但是从我国目前会计监督的实践来看，还存在大量的虚假信息，严重影响了相关主体的利益，本文正是在这样的背景下，深入剖析当前企业会计监督存在的问题，并探讨如何进一步加强会计监督。
1.企业会计监督及其作用
企业会计监督是指企业内部的会计部门和会计人员，在遵守国家相关会计法规的前提下，依法对企业自身经济活动的合法性、合理性以及所披露会计信息的真实性、完整性以及企业内部的预决算等情况进行的监督。企业会计监督有狭义和广义之分，前面所介绍的就是狭义的会计监督，局限在企业内部，而广义的会计监督是在内部监督的基础上包含了外部监督，即企业的会计行为除了要接受自我监督之外，还要受到外部的政府部门以及社会团体的监督。
企业实行会计监督的作用可以分为两个层面：首先从宏观上看，有效的会计监督是建设社会主义市场经济的客观要求，也是贯彻执行我国相关财经法规的有力保障；其次，从企业的微观层面来看，完善的会计监督体系是建立现代企业制度的必备条件，也是企业内控管理制度的重要组成部分，同时也有利于保障各个权益人的合法利益。[1]
2.当前企业会计监督中存在的问题
2.1会计监督的法律约束力不强
在经济社会发展的过程中，各种利益纠葛在一起，非常容易导致一些会计违规现象的出现，因此需要完善的法律法规加以制约和完善。但是从我国目前会计监督的法律监管来看，尽管相关的法规已经相对完善，但在具体执行过程中普遍存在一些执法不严、有法不依、违法不究的现象。以新的《会计法》颁布实施为例，这部法律为企业会计人员独立的实行会计监督提供了制度上的保障，但是与之相配套的法律建设尚不成熟，尤其是处罚力度不强，造成会计监督的违规成本极低。另一方面，会计监督约束力不强还表现在企业的内控制度体系仍然是延续在传统财务制度的基础之上的，从而出现“新制度、老观念、老办法”，一定程度上造成了会计监督难以落到实处。
2.2企业自身内控制度不完善
完善的内部控制制度，是对企业部门之间、决策成员之间权力的有效制衡手段，体现在会计监督上，一旦内部控制制度不完善，就有可能导致会计人员独立性的缺失，一切听从企业实际控制人或是决策层的意思，导致会计监督形同虚设。从目前已经暴露出来的会计监督方面的违法违纪现象来看，主要的原因就是企业的实际控制人指示或者胁迫会计人员按照其个人意愿出具虚假的会计信息，以此牟取私人利益，进一步分析，又有多种具体的情况，有的是为了牟取私人经济利益，在会计核算和申报过程中编制虚假报表，隐瞒实际利润以达到偷税漏税的目的，也有的企业家是为了获取良好的社会形象，从而能够顺利从银行贷款或是引进外部投资人过程中得到较高的溢价，更有甚者是有些国有企业的领导[2]。
造成这种现象的原因多种多样，其中内控制度不完善，导致企业内部领导者的权力过于集中，会计人员只能被动服从命令，否则就会有被辞退的风险，因此，单纯将会计监督的重担交由企业自身，一般情况下都是非常难以实现的，甚至有些企业为了应对外部的会计监督，会按照自身需要修改原始的会计凭证，这也使外部的监督难以实现，篡改或虚报会计原始凭证的目的主要有两个：一是为了掩盖不合法的经济行为；二是虚构经济内容，随意填写发票内容[3]。
2.3外部审计监督未发挥应有作用
前文已经论述，单纯依靠企业自身的会计监督，容易出现监督缺位的现象，因此需要借助外部的监督力量，最常见的就是外部的社会审计单位，主要由各大会计师事务所组成。但是从目前会计师事务所的职能发挥程度来看，也存在一定的缺位，主要表现在注册会计师行业的行业规范和管理制度不完善，导致其监管难以到位。此外，会计师事务所自身所处行业的生态现状也决定了其独立审计监督作用难以得到有效发挥，目前，社会上充斥着大量资质良莠不齐、职业素质高低不一的各大机构，各个事务所之间为了能够在竞争中取得优势，正逐步在摈弃自身的职业操守，而是迎合企业的意愿，如在办理报表审计、验资、破产清算等审计业务过程中出具不公允的审计报告，给一方权利人带来巨大的经济损失，严重扰乱了市场秩序。
2.4政府的会计监督体系职能重叠
根据现行《会计法》的明文规定，财政、审计、税务等政府部门都有权对企业的会计行为进行监督，并具有执法权，这种设计看起来似乎是对企业会计监督实行多重监管，防止单一部门权力过大导致的寻租行为。但是在实际运行过程中，这些政府部门之间的工作职责划分不清楚，同时又出于对自身经济效益的考虑，往往只注重享受自己的权利，而忽视自己对企业的义务，导致政府监督没有得到有效发挥。
3.加强我国企业会计监督的对策建议
3.1不断建立健全会计监督的法规制度
首先，完善的会计监督法律法规制度，不仅是企业自身会计人员进行会计监督的行为准绳，也可以从一定程度上规范外部监督行为，优化政府部门之间的职能划分，从这个意义上讲，会计准则以及相关规定越详细、具体越有指导性，尽量减少会计人员自己对账务处理、信息披露的灵活性和主观性。同时需要进一步加大对违反会计监督相关法规的处罚力度，尤其是对那些恶意出具虚假会计信息的单位和个人更要加重惩处力度。
其次，应当不断完善我国企业现有的会计信息披露制度，可以借鉴国外的先进模式建立多层次的信息披露制度，将非上市企业按照其规模大小划分为大、中、小三个层次，每个层次执行不同标准的信息披露制度。大型非上市企业一般情况下就要求按照上市公司的会计制度与准则接轨，除了无需披露临时公告之外，也要公布经过审计的财报；中型企业可以将财政部出台的会计制度，不用执行会计准则，编制年报但不用编制现金流量表与财报附注，并进行会计审计；小企业则只需按照《小企业会计制度》来规范自身的会计行为即可，原则上不要求其提供现金流量表和附注，年报也可以适当简化，不强制要求进行审计[4]。
3.2不断完善企业内部的会计监督管理机制
企业内部会计监督要想能够很好的发挥作用，必须要有完善的财务内控制度做基础，基本的出发点就是不同岗位和职务之间能够有效分离，在日常的工作过程中要明确每个环节、每个相关人员的职责权限、工作流程等，并保证所有的工作人员在业务层面是相互独立的。对会计资料要定期汇总并安排专人进行抽检，保证能够在风险发生后最短的时间内发现并解决问题。明确财产清查的范围及人员安排，通过轮岗制度防范人员的道德风险，并对内部会计监督进行定期反馈清查。通过这一系列制度的安排，能够在一定程度上有效杜绝会计信息造假、虚报等现象发生，使内部的会计监督落到实处。
3.3通过教育培训等手段不断提升会计人员自身的业务能力和道德素养
会计人员是企业内部实行会计监督的主体，其水平高低直接决定在会计监督过程中能不能迅速的发现问题，而其道德素养的水平则直接决定了会计监督能不能落到实处。
首先，要通过宣传教育使会计人员端正自己的态度，提升职业素养，每个人都有潜在的实现自身人生价值的动力，而最好的实现途径就是在工作中做出有价值的贡献，会计人员也要热爱自己的工作，敬重会计职业，诚实守信、客观公正的投入到企业会计工作中[5]。
其次，要通过在职培训等手段，让会计人员掌握最新的企业会计相关制度规定，熟练的开展会计工作。
再次，要对企业会计人员进行有效的道德素养提升，在具体的教育方式上，可以采取职业道德教育与反面典型教育相结合的方式，增强会计人员对职业道德的感性、直观认识，加深教育的效果。此外，也要不断完善社会的会计监督环境，如加快建立企业、单位和个人的诚信档案，促进会计人员更好的遵守职业道德。
3.4加大惩处力度
当前企业会计监督之所以难以落到实处，很多情况都是因为违反相关制度规定的成本太低，相关权益者很难对违规人员做出有效的惩处。首先要从法律法规上明确会计造假的责任，适当加大惩处力度，使造假者违规的经济成本高于造假的收益；其次是相关职能部门，如财政、税务等部门严格执行相关规定，在执法过程中真正做到有法必依、执法必严，杜绝人情案件，严防死守出现各种司法腐败；最后，在强化企业内部行为的同时，要不断整治和规范社会会计中介机构，如各类会计师事务所等，强化现有的行业自律组织职能，并将其作为政府部门查处出具不真实、违背审计准则行为查处的有力补充，在行业内对其进行通报批评，使其在行业内没有生存的土壤。
结语
强化我国的会计监督是一项长期的、复杂的系统工程，需要社会各个方面的共同努力才能完成。相信随着我国经济体制改革的不断深化，各项法律法规的不断完善，企业家对会计监督重视程度的不断增强，在未来的经济活动中，会计监督定能发挥其为经济发展保驾护航的重要使命。
参考文献
［1］蔡香花.我国会计监督存在的问题及对策思考[J].时代金融(下旬). 2012(10)
［2］王玲.浅谈企业会计监督存在问题及对策[J].科技创新与应用.2012(30)
［3］黎明.新形势下会计监督现状及对策分析[J].商业时代.2011(12)
［4］王虹.对我国会计监督现状的认识和思考[J].经济师.2008(4)
［5］李全柱,黄刚.现行会计监督机制存在问题及对策探讨[J].中国商界.2010(2)
