摘要：本文针对现代工程企业资金管理中存在问题，引入了“经营现金流量分析”工具，列出了分析表格格式，说明了编制方法，阐述了分析方法和应对措施，还总结了该方法的优点。
关键词：现代工程企业现金流量思考
公路工程施工生产的周期较长，跨年度施工生产的项目较多，工程价款结算、支付的时间跨度大，工、料、机等施工费用支付的时间段也很长，企业生产经营压力大，营运资金趋紧。中小型现代工程企业的生产组织形式多为公司—施工队—工程项目部，公司下设多个施工队，每个施工队从事多个工程项目施工，管理层调度和管理资金的难度很大，需要平衡资金集中管控与各工程项目资金使用需求之间的矛盾。对经营规模较小，资金力量较弱的施工企业来说，融资难度大，承受利息支出的压力大，很难依靠外部融资解决资金需求问题。如何依靠自身的力量统筹安排好公司资金的收支，满足各工程项目资金需求，保证施工生产顺利进行，值得深思。笔者认为，可借助“经营现金流量分析”工具，在施工过程中监管、控制资金的流向和流量，实现各施工队资金的动态平衡，从而达到公司资金的平衡状态，实现现代工程企业平衡、健康发展。
经营现金流量是企业持续经营和维持简单再生产的基础，是施工企业生死依存的要素，经营活动产生的现金流量最为稳定，代表了企业最基本和主要的现金来源，下面就从经营现金流的角度入手，在现有会计核算的基础上，对数据做些必要的加工，按照直接法编制出“经营现金流量分析表”，让企业的管理者随时了解企业各施工队及各工程项目资金的动态变化，帮助其理解和分析资金的来源和去向，掌握经营状况是否良好，资金是否紧张，以便采取对策，根据上述要求可制定相应的经营现金流量分析表，表中列出各施工项目的现金流入与现金流出的明细，简单说明如下：
1.现金流入项目：①工程结算：取自“工程结算”下对应工程项目明细科目余额，反映工程项目的累计收入数。②预收账款：取自“预收账款”下对应工程项目明细科目余额，反映业主尚未扣回工程项目的预付款项。③应收账款：取自“应收账款”下对应工程项目明细科目余额，反映业主尚未支付的工程项目款项，包含工程质保金。④小计：流入项目①+②-③计算得出。
2.现金流出项目：①工程施工：取自“工程施工”下对应工程项目明细科目余额，反映工程项目已归集的成本。如包含计提固定资产折旧等未支付现金项目，计算未支付现金金额后剔除，金额不大时可忽略。②税费基金：按各工程的工程结算数与对应比率（3.41%或3.47%）的乘积填列。税费基金包括：营业税（3%）、城市维护建设税（5%或7%）、教育费附加（3%）、地方教育费（2%）、印花税（0.03%）、水利建设基金（0.08%）。③原材料：取自“原材料”下对应工程项目明细科目余额，反映工程项目已采购尚未领用材料的实际成本。④预付账款：取自“预付账款”下对应工程项目明细科目余额，反映工程项目已支付尚未扣回的款项。⑤备用金：取自“备用金”下对应工程项目明细科目余额，反映工程项目的周转金。⑥保证金或保函占用资金：取自“其他应收款”或“其他货币资金”下对应工程项目明细科目余额，反映交存业主或办理保函交存银行专户的资金。⑦应付账款：取自“应付账款”下对应工程项目明细科目余额，反映工程项目尚未支付款项。⑧小计：流出项目①+②+……+⑥-⑦计算得出。
3.现金净流量项目：现金流入小计与现金流出小计的差额。
在掌握各工程项目、各施工队经营现金流量的基础上，公司遵循以收定支的原则，给予各施工队一定的灵活性和自主性，采取分权的方式下放资金使用权，控制各施工队资金的流向和流量，让各施工队自我约束，在其内部的工程项目之间调剂资金余缺，自求平衡，从而维持公司资金相对稳定和有序的平衡状态。对于现金流入项目，应加速增加现金流入量，分析方法及应对措施如下：①将工程实际完工程度与工程结算数对比，分析结算是否及时，如不及时，督促尽快办理结算手续，另外，积极争取执行合同过程中合同变更、索赔、奖励等形成的收入。②因特殊原因不能及时办理结算时，争取业主预付工程款。随着工程计量的进行，业主会陆续扣回预付账款，但取得后能缓解公司的资金压力。③应收账款中工程质保金一般为计价款的5%，一般期限两年，分析除质保金外的应收款项是否及时收回，遇业主拖欠，积极主动与业主进行沟通，做好清理工作，防止项目资金长期被拖欠，影响资金的使用。对于现金流出项目，应尽量推迟现金流出的时间，控制现金流出量。在保证工程项目施工生产顺利进行的前提下，争取不办理预付款项。另外，在不影响单位信誉的前提下，尽量推迟应付款项支付时间和金额，缓解资金支付压力。对于现金净流量为负数的工程项目，除分析现金流入、流出项目外，还应注意分析工程是否亏损，以便采取相应的措施。
利用“经营现金流量分析”工具，其优点如下：
1．方法简单、可信。基于财务会计逻辑，以会计科目为导向的编制方法，体现了财务会计的严谨性，能被大多数财务人员所熟悉和理解，其来自会计账簿，相互勾稽，方法简单、可信。
2．具有实用性。现在，大多数单位实现了会计电算化，随时可查阅各账户数据，在计算机的帮助下，很快可编制出经营现金流量分析表，量化分析，能使非财务人员快捷的读懂和运用，有效介入了企业的日常管理，在施工过程中监管、控制资金流向和流量，增强了公司的驾驭能力。
3．具有创新性。在现有会计核算的基础上，对数据作些必要的“加工、改制和延伸”，便可以编制出分析表，具有创新性。
总之，我们需要从交通行业和施工企业自身的特点出发，经常思考，不断在实践中摸索，寻找既符合行业经营特点，又适合企业实际情况的资金管理模式，促进现代工程企业平稳健康发展。
参考文献：
[1]财政部.企业会计准则——应用指南[M].北京:中国财政经济出版社,2006.10
[2]李明.企业会计核算办法解读[M].北京:中国物价出版社,2004.1
