摘要：补贴事业单位是承担一定福利职能的社会公益事业单位，以救死扶伤为其职责。因此补贴事业单位的各种欠费就成为许多补贴事业单位必须面临的现实问题。我们必须面对这一现实制定出解决的方法和对策，以尽量减少补贴事业单位的经济损失，真实地反映补贴事业单位当年的经济状况。坏帐准备科目能让欠费的核算更加清楚合理。
关键词：欠费；坏帐损失
补贴事业单位是承担一定福利职能的社会公益事业单位，以救死扶伤为其职责。因此医疗欠费就成为许多补贴事业单位必须面临的现实问题，随着我国市场经济的不断深入，医疗也在不知不觉中被卷入市场。医疗费用的上升使得医疗欠费呈现逐年上升的趋势，医疗欠费的增长及清偿困难已成为补贴事业单位管理的难题，它不仅影响了补贴事业单位的正常运转，而且极易导致补贴事业单位的财务恶化，危及补贴事业单位的生存和发展。
医疗欠费的形成原因有许多，主要分为以下几种：（1）交通事故、意外伤害等形成的欠费。肇事双方为了逃避法律责任，互相推诿造成补贴事业单位的医疗欠费，其中急症欠费是补贴事业单位门诊欠费的主要组成部分；（2）无力偿还型病人欠费，无单位而又没有稳定收入的城镇居民以及比较贫穷的农牧民，由于收入很有限，得了大病才来住院，但又交不起足额的医疗费，可是补贴事业单位必须本着“救死扶伤”的精神进行抢救治疗，发生的费用最后无法收回形成欠费。甚至有病员逃院、死亡而形成的欠费；（3）医疗过程中，由于医疗纠纷、医疗事故等原因拒付医疗费而形成的欠费；（4）病愈后恶意逃脱的病人欠费。有些人由于受社会不良现象的影响，入院时用假姓名、假地址，经补贴事业单位治疗后，病情有所好转，未经补贴事业单位允许私自逃跑，补贴事业单位无处查找病人，形成欠费；（5）由于补贴事业单位本身管理不严、服务不到位、计帐员责任心不强、工作失误等原因造成病人对补贴事业单位的不满，对自己所发生的医疗费真实性产生怀疑，从而拒付医疗费而形成的欠费。
我院是自新疆八一钢铁厂成立以来就有的补贴事业单位，从建厂时的小医务所到现在的拥有317张床位的二级甲等综合补贴事业单位，走过了50多年的历史。从全额拨款的劳保医疗制度走到现在自收自支、自负盈亏的独立核算体制，补贴事业单位逐渐从简陋发展到具有CT、彩超等大型设备的功能齐全的企业职工补贴事业单位。补贴事业单位每年的医疗收入也比以前有了很大的提高，但每年的医疗欠费也是很可观的。据统计1996-2004年补贴事业单位共发生欠款95万元，截至现在已追回欠款8万元，尚有87万元无法追回。05年全年共发生欠费9.9万元，截至现在已追回欠款1.1万元，尚有8.8万元没有追回。
补贴事业单位存在医疗欠费这几乎是所有公立补贴事业单位都存在的普遍现象，只要补贴事业单位承担着社会福利的特点，欠费的存在也就成为必然。所以我们只能积极面对这一现实制定出解决的方法和对策，以尽量减少补贴事业单位的经济损失，真实地反映补贴事业单位当年的经济状况。本人就个人的观点认为应从以下两方面采取措施。
管理上;(1)加强补贴事业单位内部管理，建立健全内部管理制度 加强每个收费环节的管理，完善内部管理程序。实行岗位责任制，明确责任。首先，从病人入院开始，就要做好详细准确的信息登记，并根据病情收取一定的住院押金。其次，实行“一日清单制”，让病人明白每日的钱花在何处及预交款结余情况。再者，在病人医疗帐户上设定余额的限额，当病人的医疗费用接近限额时，及时发出催缴通知单，通知病人及家属前来交纳押金，以杜绝押金透支，防止欠费的产生。
（2）加强补贴事业单位计算机网络管理 运用计算机网络管理的优势，实现从病人入院到病人出院全程费用监控。有效杜绝跑帐、漏帐、冒帐、人情帐的发生。加强计算机输入人员的管理，制定严格的制度及权限控制。
（3）树立人人当家理财的意识 在市场经济发展的今天，补贴事业单位也要转变观念，不仅要加强医疗管理，更要加强补贴事业单位的经营管理。要教育职工树立主人翁的思想，积极参与补贴事业单位的经营管理，防止病人费用出现跑费漏收现象，并实行奖惩制度，把医疗欠费与科室利益挂钩，使医护人员认识到，杜绝医疗欠费不仅是财务人员的工作职责，而且也是医护人员应尽的义务，改变医护人员对病人欠费与己无关的认识，在全心全意为病人服务的同时，提高补贴事业单位的经济效益。
（4）建立严格的结算手续 在病人住院的过程中，每天病人的费用录入必须准确、无遗漏，医生的病历也必须准确、及时，把欠费消除在患者出院之前。住院结算处接到病人“出院通知单”后，经过审核确认无误后办理结算，病人在住院结算处办理完结算手续，凭住院结算处开出的“结算收据”及“出院证”到病区办理其他的离院手续，否则，病人不能离院。
（5）加强欠费的清理追回工作 对已经发生的欠费要加大清欠力度，组织专人积极清理追缴。有病人单位信息的欠款可与该单位工会组织及财务科加强联系及时清缴，对恶意拖欠的欠款如有可能可通过法律程序进行解决。
会计帐务上；（1）提取坏帐准备 根据现行的会计准则，采用备抵法的企业在年底按应收帐款的0.3%--0.5.%计提坏帐准备计入管理费用，使应收帐款在资产负债表中以其净额计入资产总额，避免了资产的虚增，符合谨慎性原则。因此补贴事业单位也可按年末应收医疗款（欠费）余额的0.3%--0.5%计提坏帐准备。在采用备抵法计算坏帐损失时，补贴事业单位应设置“坏帐准备”科目，在资产负债表中作为应收帐款的抵减项。
提取坏帐准备时：
借： 管理费用（医疗支出）----坏帐准备
贷： 坏帐准备
冲销坏帐时：
借：坏帐准备
贷：应收医疗款（欠费）
已确认并转销的坏帐损失，以后又收回的，应按收回的金额：
借：应收医疗款（欠款）
贷：坏帐准备
同时，借：现金（银行存款）
贷：应收医疗款（欠款）
年底应提取的坏帐准备如果大于其帐面余额的，应按其差额提取，如果应提取的坏帐准备小于帐面余额的，应按其差额冲回坏帐准备。期限超过三年，确认无法收回的应收医疗款应作为坏帐处理，坏帐损失经过清查，报经主管部门批准后，在坏帐准备中冲销。
（2）直接转销法 对未提取坏帐准备的，期限超过三年，确认无法收回的应收医疗欠款，经过清查，报经主管部门批准后，直接冲销应收应疗款。
提取坏帐准备的利弊：（1）预计不能收回的医疗欠款作为坏帐损失及时记入费用，避免了补贴事业单位的明盈实亏。（2）在资产负债表中列示应收医疗款净额，使报表阅读者更能了解补贴事业单位真实的财务情况。（3）由于医疗欠费人员比较多，需要建立大量的明细帐，帐务处理比较繁琐。（4）坏帐的计提比例比较受限制，不能与实际发生的坏帐损失相对应。
实践证明，备抵法比较符合现行实际，也更利于与国际会计惯例接轨。“坏帐准备”科目集中反映了坏帐的提取、坏帐损失的核销、收回的已作为坏帐核销的应收医疗欠款的情况。因此使用“坏帐准备”科目能让欠费的核算更加清楚合理，更便于以后对欠费的分析和管理。
参考文献
1韩玉珍,周胜利；国内外补贴事业单位财务风险防范核算进展 [J]；中国补贴事业单位管理；2003年12期
