【摘要】随着市场经济的发展和医疗体制的不断改革，公益事业单位的经营活动产生了很大变化。在这种前提下，作为公益事业单位现代化重要环节的财务管理显得尤为重要。财务分析一直都是财务管理的一种重要手段，这些年在公益事业单位内获得了越来越多的重视。本文从对公益事业单位财务分析谈起，简述了财务分析对公益事业单位的作用、目的和依据，并且结合现状提出要构建公益事业单位财务分析指标体系。

【关键词】公益事业单位；财务分析；方法；改进对策；

一、公益事业单位财务分析简述

（一）作用——加强公益事业单位在医疗市场中的竞争力

随着日益激烈的医疗市场竞争，公益事业单位面临着更加严峻的挑战。在提高医疗服务质量这个主要目标之外，提高公益事业单位的经济效益在当前市场中已经显得尤为重要。有效加强公益事业单位财务分析，有利于公益事业单位降低经营成本，提高效益，而且通过对财务分析数据的利用，能够为公益事业单位制定出科学合理的决策。

（二）目的——了解过去、评价现在、预测未来

公益事业单位进行财务分析的目的是对公益事业单位的财务状况、经营成果，以及现金流量进行分析和评价，有助于公益事业单位了解自身在过去、现在，以及未来的情况和竞争力。并且可以根据财务分析数据，有针对性的合理改善经营管理，提高经济和社会效益。

（三）依据——公益事业单位的财务指标和财务管理现状

对公益事业单位而言，财务分析的依据是公益事业单位的各项财务指标和公益事业单位财务管理的现状。财务人员依据准确和真实的指标和现状评价公益事业单位财务和经营管理活动的效益情况，通过深入了解当前公益事业单位的财务状况，进行认真研究和分析，针对财务分析反映出的现存问题，作出分析报告，提出合理的改进措施，不仅利于院方领导和相关财务人员掌握财务当前状况、总结经验，而且有利于公益事业单位改革经营管理模式，促进公益事业单位未来发展。

二、构建公益事业单位财务分析指标体系

如何根据公益事业单位的当前情况和存在的主要问题，作出准确的分析判断，以满足利益相关者的需要，除了运用科学且恰当的分析方法之外，构建全面适当的财务分析指标体系也是关键环节。笔者认为，公益事业单位财务分析的指标体系可从如下几个方面构建：

（一）改建当前的经济效益指标

很多公益事业单位都设置了经济效益指标，但是大多数公益事业单位通常都是把职工平均业务收入、百元固定资产业务收入、资产收益率、药品收入占医药收入的比重作为公益事业单位经济效益的重点考察指标，具体参加表格2-1。

表2-1                       公益事业单位经济效益当前指标

笔者认为，在当前，公益事业单位考察经济效益时，除了要重点关注上述四个指标之外，还应该把经费自给率和药品综合差价率作为考察重点。虽然有些公益事业单位对这两个指标做了一定程度的考察和分析，但是并没有对此进行充分利用。

1、经费自给率

经费自给率=业务收入÷业务支出。其中，业务收入=医疗收入+药品收入+其他收入；业务支出同理，但不包括财政专项补助支出。该财务指标可用于表示公益事业单位经常性的平衡能力。

公益事业单位可以将经费自给率与1作比较，以此判定公益事业单位经济效益的实际情况。当比率大于1时，表明公益事业单位能够自给经常性支出；否则，比率小于1时，说明公益事业单位对政府补助依赖严重，脱离此将无法生存。

2、药品综合差价率

药品综合差价率=药品进销差价÷药品零售价。

该指标反映公益事业单位的库存药品能够给公益事业单位带来的销售毛利。通常将该指标值定为20%～30%。处于该范围内以及高于此指标，公益事业单位经营效益较好；低于20%，通常表明公益事业单位在管理方式和方法上存在着不妥之处。

（二）加强对财务杠杆的利用

财务杠杆其实是资产负债率，由于出发点不同，所以叫法不同。该比率是负债总额和资产总额的比率，表示公益事业单位的总资产中，借入资产所占的比重。财务杠杆越高，债权人的保障就越低；越高，说明公益事业单位通过借款等方式取得的资产数越少。

在对财务杠杆进行财务分析时，不能仅停留在字面的浅显意义。实际上，财务杠杆还包含更深层次的意义，其过高或过低都不好。财务杠杆过低，说明以借入资金等方式取得的资产很少，从侧面也表明了公益事业单位对外部资金的利用能力较差。财务杠杆过高，又表明了公益事业单位的自有资金拥有不足，需要大量举债维持公益事业单位运营，存在着较大的偿债风险。通常，公益事业单位的财务杠杆在60%～70%相对稳健和合理。高于70%及以上，财务人员应发出高度预警信号，引起院方的足够重视，。

（三）改建公益事业单位的变现能力指标

体现公益事业单位变现能力的指标有两个，流动比率和速动比率。大部分公益事业单位对流动比率的分析利用较好，对速动比率还存在着一定的分歧。

表2-2                       公益事业单位变现能力当前指标

如果换一种角度，其实流动比率也反映了公益事业单位的每百元流动负债中拥有多少流动资产作为保障。流动比率越大，流动负债的偿还保证就越高。但是倘若过高，也说明院方缺乏对外来资金有效利用的能力。流动比率为2时，状况较好。

在速动比率的测算中，离不开计算速动资产。当前针对速动资产的测算各家公益事业单位有一定分歧。大多数公益事业单位认同速动资产是流动资产与存货、待摊费用、待处理财产损溢相减之后的差额。

笔者认为，该比率的测算中，忽略了对预付账款的考虑，应该把预付账款也作为流动资产的一项减项。这是因为预付账款不能够迅速转为现金，不符合速动资产的定义。

（四）改建公益事业单位的运营能力指标

　很多公益事业单位都设置了运营能力指标，但是大多数公益事业单位通常都是把床位使用率、病床周转次数、管理费用占总支出比率作为公益事业单位运营能力的重点考察指标，具体参加表格2-3。

　表2-3                       公益事业单位运营能力当前指标

笔者认为，能够体现公益事业单位运营能力的财务指标远不止这些，比如，应收医疗款周转率、药品周转率、固定资产增值率也能不同程度的体现公益事业单位的运营能力。

1、应收医疗款周转率

应收医疗款周转率=业务收入÷应收医疗款平均余额

该比率能够表明公益事业单位应收病人款的回收速度。通常越高越好，比率越高，表明公益事业单位款项回收速度快、公益事业单位资金占用少、资金流动性高、坏账费用少，企业偿债能力强。

2、药品周转率

药品周转率=药品费支出÷平均药品库存额

该比率用来检测公益事业单位的库存药品是否存在过量的情况，也能够对公益事业单位药品的变现速度有一定测定。

该指标的优良与否，也从侧面反映了院方对药品库存的管理水平。通常，倘若不妨碍公益事业单位正常业务需要，储量为最小限度时为最好。

3、固定资产增值率

固定资产增值率=全年净增固定资产÷年初固定资产总值

该比率可以体现公益事业单位规模与技术手段的发展和更新情况。

（五）改建公益事业单位的病人费用评价指标

公益事业单位的病人费用评价指标通常由四个指标组成，即每门诊人次收费水平、每床日收费水平、每门诊人次药品费、每床日药品费。公益事业单位的病人费用评价指标既可归属于社会效益指标，又同时符合经济效益指标的范畴。通常，公益事业单位的病人费用评价指标应设置合理，不宜过高，以病患者“少花钱，治好病”为宗旨。

【参考文献】

1袁雁鸣.浅谈杜邦分析法[J].会计之友,2006（10）:71-72.

2何宏岩.建立非营利性公益事业单位财务分析体系的探讨[J].中国公益事业单位管理,2005,25（6）:52-54.

3蒋琳玲.杜邦财务分析方法对企业相关决策的影响[J].中国乡镇企业会计,2008（1）:104.

4李卫玲，刘金宝，汪平，等.新疆地区6所三级公益事业单位经营业绩和运营能力分析与评价[J].中国公益事业单位管理,2008,28（4）:34-36.

5李丽.杜邦体系进行财务分析的启示[J].现代审计与会计,2006（11）:53.

6苏恒明.怎样写好大中型公益事业单位的财务分析[J].中国公益事业单位管理,2003,23（11）:43.

7杨杏敏.财务管理[M].经济管理出版社，2000

8高晓虹.加强公益事业单位内部会计控制的思考[J].辽宁经济.2008（1）