现代商业杂志社|内部审计质量对企业盈余管理影响的实证研究
发布时间：2023-09-29 点击：
发布：《现代商业》杂志社
摘要：随着中国证券市场的日益繁荣上市公司的盈余管理问题越来越突出已经成为国内外会计理论界和实务界关注的热点问题之一。本文以2016年湖南农业上市公司数据为基础，通过可控应计利润来衡量内部审计对我省上市公司盈余管理的影响。结果表明，内部审计与上市公司盈余管理之间存在负相关关系，即高质量的内部审计能够在一定程度上抑制管理者的盈余管理行为。
关键词:内部审计质量；盈余管理；公司治理
一、上市公司内部审计质量概述
(一)内部审计质量控制的定义
本准则所称内部审计质量控制，是指内部审计机构为确保其审计质量符合内部审计准则的要求而制定和实施的政策和程序。内部审计机构负责人应全面负责制定和实施系统有效的质量控制政策和程序。
(二)上市公司内部审计的特点
1.特征
内部审计是针对企业的经济活动，有利于内部审计人员独家、深入地了解企业的实际情况。这种特异性有利于把握企业的审计重点，准确发现企业存在的问题并及时解决。
2.一般性
审计的范围不仅仅局限于内部财务数据的审计，而是扩展到企业的每一个部门和经济活动，还可以审计企业部门的工作效率。
3.内向性
与外部审计不同，内部审计侧重于为企业内部服务。除了对企业各部门进行审计，还会对其工作提出相关审计建议，优化工作程序。
4.规律性和及时性
内部审计部门作为服务于公司的单位，需要经常、及时地对企业内部审计进行监督和管理，并及时提出改进计划。
5.非强制性
内部审计部门对企业问题得出结论，但如果结论需要企业高层决定，则不会强制执行。
二、变量设计和模型构建
实证研究设计
1.提出了研究假设
企业管理层的盈余管理会增加会计师事务所的风险。基于国内外以往对内部审计质量与盈余管理的研究，提出以下假设:
H1:内部审计质量和盈余管理之间存在负相关关系。
2.样本选择和数据来源
数据来源:本文使用SPSS22.0进行统计分析。上市公司相关财务数据来源于CSMAR数据库(证监会网站)、新浪财经、巨潮资讯、上海证券交易所和深圳证券交易所公布的上市公司信息。
样本选择:选取2016年沪市和深市湖南农业类上市公司(ST，*ST除外)作为研究样本。筛选条件的限制:对于上市公司内部审计详细信息披露的问题，由于我国相关法律法规尚未完善，内部审计数据存在大量缺失。因此，在剔除部分不合格的湖南农业上市公司后，本文共获得7家样本公司作为研究内部审计质量与盈余关系的样本。
表1样本列表
股票代码公司缩写股票代码公司缩写
600975新五峰600257大湖股份
000702郑弘科技600731湖南李海
000998隆平高科000918嘉凯城
600127金健米业
三、变量的选择
(一)因变量的选择
本文在国内外学者对盈余管理研究的基础上，选择可控应计利润来衡量盈余管理的程度。
(二)自变量的选择
由于内部审计质量是一个综合指标，本文将从以下三个方面对内部审计质量进行量化和综合衡量:
人数。本文认为，企业要想提高内部审计质量，就要投入大量的人力物力来保证内部审计部门的顺利进行。可见，内部审计师的数量及其专业能力越强，公司的内部监控能力就越强，管理层对盈余管理的抑制就越有效，从而提高财务报告的质量。因此，本文将人员数量作为衡量内部审计质量的一个指标。
从属关系。如果内部审计部门在公司的行动和管理中的地位更高，那么内部审计师的独立性就会更高，其在工作中的客观性也会更好，从而更好地发挥其作用，提高财务报告的质量。因此，本文将内部审计的隶属关系作为内部审计的另一个指标。内部审计部门一般从属于经理、监事、董事会或审计委员会，给他们赋值:1=总经理，2=监事会，3=董事会或审计委员会。得分越高，内审部门的独立性越强，越受公司重视，内审质量越高。
工作内容。从上市公司公布的内部控制自我评价报告中了解到的关于内部审计部门工作内容的信息分为四类:财务合规性审计、专项审计(如基建、预算、合同等。)，内部控制系统评估和咨询。本文假设，如果某企业本年度内部审计的工作内容包括前三项，则工作内容= 1；如果有四项，工作内容=2。
根据了解和统计，设计自变量的计算公式如下:
内审质量(IAq)=人员数量*0.3+隶属关系*0.4+工作内容*0.3。
(三)控制变量的选择
影响盈余管理的因素很多。目前，大多数研究者基于公司治理、内部控制、外部审计、内部审计等指标来研究盈余管理，其中研究较多的是公司治理与盈余管理之间的关系。然而，学术界对内部审计质量与盈余管理影响的实证研究却很少。因此，本文主要参考了前人关于公司治理与盈余管理关系的实证研究文献，选取了四个控制变量:
公司业绩(规模)。本文将净资产收益率作为衡量公司业绩对盈余管理影响的指标。
公司规模(列弗)。有学者认为，公司规模越大，管理越严格，内部控制越完善，对盈余管理的作用就会越大。但也有学者认为，公司规模越大，内部管理难度越大，盈余管理效果越差。因此，本文将以总资产的自然对数来衡量公司规模对盈余管理的影响。
负债(净资产收益率)。企业管理层的盈余管理主要是想控制企业的负债。如果公司的资产负债率越高，盈余管理的动机就越大。因此，本文采用资产负债率来衡量负债对盈余管理的影响。
公司的成长。一般认为，成长能力好的公司眼光强，那么对盈余管理的需求就会相对减少。本文用营业收入增长率来衡量公司成长对盈余管理的影响。
表2变量统计表
指数类型、指数缩写、指数代码的具体含义
因变量可控应计利润DA可控应计利润绝对值
自变量内部审计质量IAq综合内部审计质量指数
控制可变公司业绩规模股本回报率
Lev公司总资产规模的自然对数
公司负债ROE资产负债率
公司营业收入增长率
4.模型结构
在前人研究的基础上，本文将可控应计利润作为因变量来衡量盈余管理水平；以内部审计质量为自变量，加入以下四个指标作为控制变量，即公司绩效、公司规模、债务状况和公司成长性，研究内部审计质量对盈余管理的影响。
计算可控应计利润的琼斯模型；
可控应计利润:da = ta-DNA；TA代表总应计利润；DNA代表不可控的应计利润；At代表期末总资产；△REV表示主营业务收入与上年主营业务收入的差额；PPE表示当年年末固定资产的原值；△REC代表应收账款的差额。
内部审计质量对盈余管理影响的模型如下:
DA =β0+β1 IAQ+β2 size+β3 lev+β4 roe+β5 growth+ε
三、实证结果及分析
描述性统计
表3内部审计特征的描述性统计
人员隶属关系工作内容数量
人口比例频率百分比分配频率百分比频率百分比
1-2人
三个人3
2 42.86
28.57 1
2 2
3 28.57
42.86 4
3 57.14
42.86
3人以上2 28.57 3 2 28.57-
样本= 7 100总数7 100 7 100
表4内部审计特征之间的相关性
可变数量的人员隶属关系工作内容
皮尔逊
相关人员数量1.000
隶属关系-0.944 1.000
工作内容0.258-0.522 1.000
大量(单边)人员-
从属关系0.028-
工作内容0.371 0.239-
在0.05水平上显著相关(单侧)
从表3和表4的分析结果可知，上市公司内部审计呈现出以下特点:
(1)人员短缺。本文以湖南省七家农业上市公司内部审计部门的员工人数作为衡量企业人力资源的指标。员工人数1-2人，占总样本的42.86%，员工人数3人，占28.57%，3人以上，占28.57%。可见可用的人力资源有点不足。证监会要求上市应根据公司规模、生产经营特点等相关规定，配备相关专职人员从事内部审计工作，人员数量不少于3人，而1-2人占总样本的42.86%，明显不符合证监会对上市公司的要求。因此，上市公司应加强管理，招聘一些专职人员工作，提高公司财务报表的真实性。
(2)独立性有待提高。证监会规定，上市公司应当设立内部审计部门，内部审计部门应当直接对董事会负责。但由于每个公司的情况不同，不同上市公司的内部审计部门可以向总经理或监事会汇报。从隶属关系的样本比例来看，直接向董事会报告的比例仅为28.57%，相对较低，上市公司的独立性有待提高。
(3)工作内容需要拓宽。湖南农业上市公司主要开展内部审计，包括财务合规性审计、专项审计(如基建、预算、合同等)。)和内部控制制度评价，占样本公司的57.14%，说明我省上市公司内部审计工作有待提高。但随着上市公司内部审计的日趋成熟，内部审计部门的规模和工作内容都有很大的提升和发展空间。
(4)从衡量内部审计各项指标的相关性来看，内部审计的工作内容与人员数量和隶属关系存在显著的相关性。因此，内部审计工作内容的扩展有赖于上市公司内部审计部门的扩大及其独立性水平的提高。
表5回归模型变量的描述性统计
最小最大平均标准偏差
100.91
室内空气质量7
大小
杠杆7
7 .8400
20.4400 14.0100
24.0700 3.89
21.469 4.58
1.258
79.3472 56.999 15.13
增长7 2.8299 36.3220 12.88 11.75
有效n(列表状态)7
从表5可以看出，内部审计质量的最小值为1.7，最大值为2.7，标准差为0.35，说明上市公司内部审计质量良莠不齐，个体差异比较大。可控应计利润最大值为2.8219，平均值为54.16，标准差为100.91，说明上市公司的盈余管理程度不同，而且差异相当大。净资产收益率最低为33.5354，说明公司业绩还可以，但公司成长性有待提高。
(B)单变量因素分析
表6相关性分析表
可变DAIAqSizeLevROEGrowth
皮尔逊相关系数DA 1
室内空气质量-. 086 1
尺寸. 987 * *-. 097 1
1列弗
罗伊053 385 141 732 * 1
增长。
重大(单边)数据
室内空气质量427-
尺寸. 000.418-
列弗296 . 472 . 324-
roe . 455 . 197 . 382 . 031-
增长
从表6可以看出，内部审计质量与应计利润之间的相关性为负，这与本文的假设是一致的。相关系数为-0.086。公司业绩、公司规模、债务和公司成长性与可控应计利润的相关系数为正，因此这些指标与可控应计利润的相关性为正。实证结果表明，内部审计质量与盈余管理之间存在负相关关系。因此，内部审计质量越高，公司管理层进行盈余管理的程度越低，公司出具的财务报告数据越真实。
四、提升上市公司内部审计作用的对策建议
(一)明确内部审计质量控制标准
企业开展的内部审计质量控制不能仅仅依靠一些监管部门制定的法律法规，还必须针对具体的内部审计工作制定一些审计操作质量标准，作为内部评价审计质量和考核审计人员业绩的依据。内部审计质量标准的制定应以内部审计标准为基础，根据审计业务流程的划分，内部审计质量标准可分为准备阶段、实施阶段和终结阶段质量标准。在制定审计质量标准的过程中，可以采用多种方法。例如，在制定工作底稿质量标准时，一些专业能力强、经验丰富的内部审计人员，可以通过对一些典型的审计项目进行审计，制作一份工作底稿样本，供其他业务人员在审计时参考，可以在一定程度上提高工作的规范性，减少审计中的随意性，保证审计质量。
(二)明确内部审计的监督职责
要明确内部审计的监督责任是使内部审计独立，就要强化内部审计部门的组织地位，保证内部审计人员有足够的权限完成任务。内部审计的独立性越强，地位越高，权威越大，就越有效。科学合理地设置内部审计机构，可以最大程度地保证内部审计的独立性和权威性。
(三)不断提高审计人员的专业素质和能力。
内部审计人员应具备专业技能和职业道德。企业在选拔和招聘内部审计人员时，应更加重视职业道德的考察。企业应规定内部审计人员在审计过程中必须严格遵守职业道德规范，并结合自身条件规定更加具体的职业操作规范，以约束内部审计人员的审计行为。在评价内部审计人员的绩效时，我们还应该考虑他们遵守职业道德的情况。
(四)完善企业内部审计质量体系。
审计工作的核心问题是质量，提高审计质量的核心在于规范内部审计工作。一是加强审计质量控制体系建设，建立健全以审计复核、审计评估、审计责任追究为主体的审计质量控制体系，审计工作要多人分工，相互制约，鼓励曝光审计错误等不良行为，实行严厉的处罚制度，使履职有有力的政策保障；二是严格审计质量管理，实施审计全过程质量控制，即将审计准则、审计质量控制标准和制度落实到审计计划、审计证据、审计底稿、审计报告等审计工作的各个环节。制定审计计划的，要做好审前调查，科学合理地确定审计范围、审计内容、审计重点、审计目标等。审计底稿应做到事实清楚、要素完整、定性分析准确；在编写审计报告时，要加强综合分析，坚持查摆问题与完善制度相结合，提高审计结果的利用水平。
参考文献：
[1]冯立新,兰曼.基于盈余管理角度内部审计作用实证研究[J].技术经济与管理研究， 2007(03).
[2]蔡春,黄益建,赵莎.关于审计质量对盈余管理影响的实证研究——来自沪市制造业的经验证据[J].审计研究,2005(02).
[3]陈继初.上市公司盈余管理与内部审计的相关性研究——来自我国上市公司的经验证据[J].中央财经大学学报,2010(06).
[4]杨德明,胡婷.内部控制、盈余管理与审计意见[J].审计研究,2010(05).
[5]孙坤,张小丽.会计师事务所规模与审计质量的实证研究[J].东北财经大学学报,2011（5）.
关键词:内部审计质量；盈余管理；公司治理
一、上市公司内部审计质量概述
(一)内部审计质量控制的定义
本准则所称内部审计质量控制，是指内部审计机构为确保其审计质量符合内部审计准则的要求而制定和实施的政策和程序。内部审计机构负责人应全面负责制定和实施系统有效的质量控制政策和程序。
(二)上市公司内部审计的特点
1.特征
内部审计是针对企业的经济活动，有利于内部审计人员独家、深入地了解企业的实际情况。这种特异性有利于把握企业的审计重点，准确发现企业存在的问题并及时解决。
2.一般性
审计的范围不仅仅局限于内部财务数据的审计，而是扩展到企业的每一个部门和经济活动，还可以审计企业部门的工作效率。
3.内向性
与外部审计不同，内部审计侧重于为企业内部服务。除了对企业各部门进行审计，还会对其工作提出相关审计建议，优化工作程序。
4.规律性和及时性
内部审计部门作为服务于公司的单位，需要经常、及时地对企业内部审计进行监督和管理，并及时提出改进计划。
5.非强制性
内部审计部门对企业问题得出结论，但如果结论需要企业高层决定，则不会强制执行。
二、变量设计和模型构建
实证研究设计
1.提出了研究假设
企业管理层的盈余管理会增加会计师事务所的风险。基于国内外以往对内部审计质量与盈余管理的研究，提出以下假设:
H1:内部审计质量和盈余管理之间存在负相关关系。
2.样本选择和数据来源
数据来源:本文使用SPSS22.0进行统计分析。上市公司相关财务数据来源于CSMAR数据库(证监会网站)、新浪财经、巨潮资讯、上海证券交易所和深圳证券交易所公布的上市公司信息。
样本选择:选取2016年沪市和深市湖南农业类上市公司(ST，*ST除外)作为研究样本。筛选条件的限制:对于上市公司内部审计详细信息披露的问题，由于我国相关法律法规尚未完善，内部审计数据存在大量缺失。因此，在剔除部分不合格的湖南农业上市公司后，本文共获得7家样本公司作为研究内部审计质量与盈余关系的样本。
表1样本列表
股票代码公司缩写股票代码公司缩写
600975新五峰600257大湖股份
000702郑弘科技600731湖南李海
000998隆平高科000918嘉凯城
600127金健米业
三、变量的选择
(一)因变量的选择
本文在国内外学者对盈余管理研究的基础上，选择可控应计利润来衡量盈余管理的程度。
(二)自变量的选择
由于内部审计质量是一个综合指标，本文将从以下三个方面对内部审计质量进行量化和综合衡量:
人数。本文认为，企业要想提高内部审计质量，就要投入大量的人力物力来保证内部审计部门的顺利进行。可见，内部审计师的数量及其专业能力越强，公司的内部监控能力就越强，管理层对盈余管理的抑制就越有效，从而提高财务报告的质量。因此，本文将人员数量作为衡量内部审计质量的一个指标。
从属关系。如果内部审计部门在公司的行动和管理中的地位更高，那么内部审计师的独立性就会更高，其在工作中的客观性也会更好，从而更好地发挥其作用，提高财务报告的质量。因此，本文将内部审计的隶属关系作为内部审计的另一个指标。内部审计部门一般从属于经理、监事、董事会或审计委员会，给他们赋值:1=总经理，2=监事会，3=董事会或审计委员会。得分越高，内审部门的独立性越强，越受公司重视，内审质量越高。
工作内容。从上市公司公布的内部控制自我评价报告中了解到的关于内部审计部门工作内容的信息分为四类:财务合规性审计、专项审计(如基建、预算、合同等。)，内部控制系统评估和咨询。本文假设，如果某企业本年度内部审计的工作内容包括前三项，则工作内容= 1；如果有四项，工作内容=2。
根据了解和统计，设计自变量的计算公式如下:
内审质量(IAq)=人员数量*0.3+隶属关系*0.4+工作内容*0.3。
(三)控制变量的选择
影响盈余管理的因素很多。目前，大多数研究者基于公司治理、内部控制、外部审计、内部审计等指标来研究盈余管理，其中研究较多的是公司治理与盈余管理之间的关系。然而，学术界对内部审计质量与盈余管理影响的实证研究却很少。因此，本文主要参考了前人关于公司治理与盈余管理关系的实证研究文献，选取了四个控制变量:
公司业绩(规模)。本文将净资产收益率作为衡量公司业绩对盈余管理影响的指标。
公司规模(列弗)。有学者认为，公司规模越大，管理越严格，内部控制越完善，对盈余管理的作用就会越大。但也有学者认为，公司规模越大，内部管理难度越大，盈余管理效果越差。因此，本文将以总资产的自然对数来衡量公司规模对盈余管理的影响。
负债(净资产收益率)。企业管理层的盈余管理主要是想控制企业的负债。如果公司的资产负债率越高，盈余管理的动机就越大。因此，本文采用资产负债率来衡量负债对盈余管理的影响。
公司的成长。一般认为，成长能力好的公司眼光强，那么对盈余管理的需求就会相对减少。本文用营业收入增长率来衡量公司成长对盈余管理的影响。
表2变量统计表
指数类型、指数缩写、指数代码的具体含义
因变量可控应计利润DA可控应计利润绝对值
自变量内部审计质量IAq综合内部审计质量指数
控制可变公司业绩规模股本回报率
Lev公司总资产规模的自然对数
公司负债ROE资产负债率
公司营业收入增长率
4.模型结构
在前人研究的基础上，本文将可控应计利润作为因变量来衡量盈余管理水平；以内部审计质量为自变量，加入以下四个指标作为控制变量，即公司绩效、公司规模、债务状况和公司成长性，研究内部审计质量对盈余管理的影响。
计算可控应计利润的琼斯模型；
可控应计利润:da = ta-DNA；TA代表总应计利润；DNA代表不可控的应计利润；At代表期末总资产；△REV表示主营业务收入与上年主营业务收入的差额；PPE表示当年年末固定资产的原值；△REC代表应收账款的差额。
内部审计质量对盈余管理影响的模型如下:
DA =β0+β1 IAQ+β2 size+β3 lev+β4 roe+β5 growth+ε
三、实证结果及分析
描述性统计
表3内部审计特征的描述性统计
人员隶属关系工作内容数量
人口比例频率百分比分配频率百分比频率百分比
1-2人
三个人3
2 42.86
28.57 1
2 2
3 28.57
42.86 4
3 57.14
42.86
3人以上2 28.57 3 2 28.57-
样本= 7 100总数7 100 7 100
表4内部审计特征之间的相关性
可变数量的人员隶属关系工作内容
皮尔逊
相关人员数量1.000
隶属关系-0.944 1.000
工作内容0.258-0.522 1.000
大量(单边)人员-
从属关系0.028-
工作内容0.371 0.239-
在0.05水平上显著相关(单侧)
从表3和表4的分析结果可知，上市公司内部审计呈现出以下特点:
(1)人员短缺。本文以湖南省七家农业上市公司内部审计部门的员工人数作为衡量企业人力资源的指标。员工人数1-2人，占总样本的42.86%，员工人数3人，占28.57%，3人以上，占28.57%。可见可用的人力资源有点不足。证监会要求上市应根据公司规模、生产经营特点等相关规定，配备相关专职人员从事内部审计工作，人员数量不少于3人，而1-2人占总样本的42.86%，明显不符合证监会对上市公司的要求。因此，上市公司应加强管理，招聘一些专职人员工作，提高公司财务报表的真实性。
(2)独立性有待提高。证监会规定，上市公司应当设立内部审计部门，内部审计部门应当直接对董事会负责。但由于每个公司的情况不同，不同上市公司的内部审计部门可以向总经理或监事会汇报。从隶属关系的样本比例来看，直接向董事会报告的比例仅为28.57%，相对较低，上市公司的独立性有待提高。
(3)工作内容需要拓宽。湖南农业上市公司主要开展内部审计，包括财务合规性审计、专项审计(如基建、预算、合同等)。)和内部控制制度评价，占样本公司的57.14%，说明我省上市公司内部审计工作有待提高。但随着上市公司内部审计的日趋成熟，内部审计部门的规模和工作内容都有很大的提升和发展空间。
(4)从衡量内部审计各项指标的相关性来看，内部审计的工作内容与人员数量和隶属关系存在显著的相关性。因此，内部审计工作内容的扩展有赖于上市公司内部审计部门的扩大及其独立性水平的提高。
表5回归模型变量的描述性统计
最小最大平均标准偏差
100.91
室内空气质量7
大小
杠杆7
7 .8400
20.4400 14.0100
24.0700 3.89
21.469 4.58
1.258
79.3472 56.999 15.13
增长7 2.8299 36.3220 12.88 11.75
有效n(列表状态)7
从表5可以看出，内部审计质量的最小值为1.7，最大值为2.7，标准差为0.35，说明上市公司内部审计质量良莠不齐，个体差异比较大。可控应计利润最大值为2.8219，平均值为54.16，标准差为100.91，说明上市公司的盈余管理程度不同，而且差异相当大。净资产收益率最低为33.5354，说明公司业绩还可以，但公司成长性有待提高。
(B)单变量因素分析
表6相关性分析表
可变DAIAqSizeLevROEGrowth
皮尔逊相关系数DA 1
室内空气质量-. 086 1
尺寸. 987 * *-. 097 1
1列弗
罗伊053 385 141 732 * 1
增长。
重大(单边)数据
室内空气质量427-
尺寸. 000.418-
列弗296 . 472 . 324-
roe . 455 . 197 . 382 . 031-
增长
从表6可以看出，内部审计质量与应计利润之间的相关性为负，这与本文的假设是一致的。相关系数为-0.086。公司业绩、公司规模、债务和公司成长性与可控应计利润的相关系数为正，因此这些指标与可控应计利润的相关性为正。实证结果表明，内部审计质量与盈余管理之间存在负相关关系。因此，内部审计质量越高，公司管理层进行盈余管理的程度越低，公司出具的财务报告数据越真实。
四、提升上市公司内部审计作用的对策建议
(一)明确内部审计质量控制标准
企业开展的内部审计质量控制不能仅仅依靠一些监管部门制定的法律法规，还必须针对具体的内部审计工作制定一些审计操作质量标准，作为内部评价审计质量和考核审计人员业绩的依据。内部审计质量标准的制定应以内部审计标准为基础，根据审计业务流程的划分，内部审计质量标准可分为准备阶段、实施阶段和终结阶段质量标准。在制定审计质量标准的过程中，可以采用多种方法。例如，在制定工作底稿质量标准时，一些专业能力强、经验丰富的内部审计人员，可以通过对一些典型的审计项目进行审计，制作一份工作底稿样本，供其他业务人员在审计时参考，可以在一定程度上提高工作的规范性，减少审计中的随意性，保证审计质量。
(二)明确内部审计的监督职责
要明确内部审计的监督责任是使内部审计独立，就要强化内部审计部门的组织地位，保证内部审计人员有足够的权限完成任务。内部审计的独立性越强，地位越高，权威越大，就越有效。科学合理地设置内部审计机构，可以最大程度地保证内部审计的独立性和权威性。
(三)不断提高审计人员的专业素质和能力。
内部审计人员应具备专业技能和职业道德。企业在选拔和招聘内部审计人员时，应更加重视职业道德的考察。企业应规定内部审计人员在审计过程中必须严格遵守职业道德规范，并结合自身条件规定更加具体的职业操作规范，以约束内部审计人员的审计行为。在评价内部审计人员的绩效时，我们还应该考虑他们遵守职业道德的情况。
(四)完善企业内部审计质量体系。
审计工作的核心问题是质量，提高审计质量的核心在于规范内部审计工作。一是加强审计质量控制体系建设，建立健全以审计复核、审计评估、审计责任追究为主体的审计质量控制体系，审计工作要多人分工，相互制约，鼓励曝光审计错误等不良行为，实行严厉的处罚制度，使履职有有力的政策保障；二是严格审计质量管理，实施审计全过程质量控制，即将审计准则、审计质量控制标准和制度落实到审计计划、审计证据、审计底稿、审计报告等审计工作的各个环节。制定审计计划的，要做好审前调查，科学合理地确定审计范围、审计内容、审计重点、审计目标等。审计底稿应做到事实清楚、要素完整、定性分析准确；在编写审计报告时，要加强综合分析，坚持查摆问题与完善制度相结合，提高审计结果的利用水平。
参考文献：
[1]冯立新,兰曼.基于盈余管理角度内部审计作用实证研究[J].技术经济与管理研究， 2007(03).
[2]蔡春,黄益建,赵莎.关于审计质量对盈余管理影响的实证研究——来自沪市制造业的经验证据[J].审计研究,2005(02).
[3]陈继初.上市公司盈余管理与内部审计的相关性研究——来自我国上市公司的经验证据[J].中央财经大学学报,2010(06).
[4]杨德明,胡婷.内部控制、盈余管理与审计意见[J].审计研究,2010(05).
[5]孙坤,张小丽.会计师事务所规模与审计质量的实证研究[J].东北财经大学学报,2011（5）.
