郑施佳

 杭州电子科技大学会计学院  浙江杭州  310018 

摘要：2018年是中国资本市场暴雷的一年，其中大部分雷源自于上市公司超额确认的商誉资产。截止2018年底，其总额已高达14482亿，巨额商誉为资本市场的金融安全埋下“地雷”，上市公司被问责的同时，与之直接相关的会计师事务所也难辞其咎。文章认为，会计师事务所和注册会计师在排雷的过程中无疑是缺位的，甚至可能是“埋雷”的“同谋”。基于此，本文从会计师事务所自主控制审计风险和监管方加强对事务所审计失职的追责两个方面提出政策建议。

关键词：商誉；审计风险；关键审计事项；监管处罚

中图分类号：F832.51　   文献标识码：A    文章编号：1673-5889(2020)36-0000-03

一、引言

大规模的并购交易在“报表”上产生巨额的商誉资产，因其形成具有较强的主观判断性将成为并购风险的一个“蓄水池”。本文的研究在已有对会计功能在资本市场风险监控和维护金融安全过程中的作用的研究基础上，重点强调了中介机构的把关作用，使会计师事务所充分发挥在公司传递信息的过程中的重要作用，使得企业会计信息质量得到合理保证，进而保护资本市场上的投资者能够据此做出合理的决策，维护资本市场资源的有效运用和健康发展

二、2018年A股上市公司商誉现状分析

2018年是中国资本市场“暴雷”的一年，其中大部分“雷”源自于近年来上市公司超额确认的商誉资产。我国上市公司的商誉资产自2014年起呈现明显的增长趋势，尽管重组市场逐步的冷却使得A股上司公司商誉同比增长率有所下滑，截止2018年底商誉总额已高达14482亿。其中减值超过商誉总额的50%的公司有29家，本文对这29家公司的商誉减值情况进行分析，发现其中有17家公司存在突然全额计提商誉减值损失的情况，突然进行大额商誉减值的情况，不免让人怀疑其商誉初始确认金额以及后续减值的合理性。

（一）纵向比较

我国A股上市公司商誉总额自2014年起呈现明显的增长趋势,商誉占公司净资产的平均比例由2014年的1.43%增长至3.72%（见图1）。从商誉的留存时间来看，过去，企业合并产生商誉的情况相对较少，主要是新兴行业还未得到较大的发展，而重工行业的资产负债状况，以及其未来盈利能力相对明晰，无需过多确认商誉，且确认的商誉资产也比较确定，减值风险较小。而现在随着政策鼓励作用的显现以及轻资产行业的崛起，对于标的资产所带来的无法在会计上确认的无形价值凸显，商誉也在这些行业中大幅产生。尽管商誉在上市公司净资产中相对占比差异较大，但该比例却自2014年呈现稳步递增的趋势，以及近年的巨额商誉减值足以引起资本市场的重点关注。

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