基于PPP模式的会计初探
发布时间：2022-07-17 点击：
发布：《现代商业》杂志社
摘要:所谓PPP模式，一般是指未来由公共部门授权私人部门融资、建设和运营公共项目的项目运营模式。通过充分发挥公共部门和私人部门各自的优势，可以提高公共产品或服务的效率，实现资金的最佳价值。PPP模式自20世纪80年代引入中国，由于国家发展战略的需要，近两年在中国得到了快速发展。根据这种模式的特点，需要探索相应的会计核算方法，以满足工程会计在实践中的需要。
关键词:PPP模式；会计；探索；
2014年以来，出台了一系列指导和规范PPP模式发展的文件，从意义、总体要求、制度体系、组织实施、政策保障等一系列方面全面规范了发展PPP模式的要求。但这一系列文件中很少提及与该模式相关的核算方法。由于PPP模式的会计方法标准中没有相应的标准，在会计实务中需要及时处理。因此，我们应严格遵循基本准则精神对会计要素进行定义、确认和计量。这种思路是在实践中探索出来的。
一、PPP模式的特点
(一)资产确认的会计主体和特征
PPP是为公共项目的建设而设计的。自诞生以来，它被广泛应用于各种公共工程中。PPP模式与公共项目密切相关。在PPP项目中，由公共部门和私人部门共同组建的项目公司根据其特许经营权享有对项目的占有、使用和收益权，项目财产所有权归公众所有。政府代表公众拥有PPP项目的所有权，即完整的产权。因此，一个PPP项目至少涉及两个产权主体:政府和PPP项目公司。显然，作为企业形式的经济单位，PPP项目公司是一个独立的主体。作为政府PPP项目资产的所有者，也是一个独立的主体。因此，PPP项目的会计核算应建立PPP项目公司和政府两个主体。但是，虽然政府拥有PPP项目的所有权，但基于特许经营权产生的收益应该由PPP项目公司而非政府单独享有，所以核算的主体只能是项目公司。这种独特的产权特征决定了会计不仅要满足传统会计处理的要求，还要满足这种特殊产权特征的要求。相比较而言，一般企业为企业经营而持有的资产大部分是自有资产，应确认为固定资产、无形资产、金融资产等。资产确认时。PPP项目是公共项目，公共项目资产所有权归政府所有。PPP项目公司只有附属于公共项目的特许经营权。这种特许经营权具有特殊性，不同于固定资产或无形资产，具有两者的双重性质。
(二)持续经营企业的特征
PPP项目公司的运营期以政府授予的特许经营年限为限，特许经营期一般长达几十年。在特许经营期内，PPP项目公司完成项目的设计和建设，并从项目的运营中获取利润。在PPP项目公司的整个运营过程中，不是以永久运营或持续发展壮大为目标，而是以增加公共部门投资、扩大基础设施服务规模、从私人部门获得有效回报为目标，以满足各自目标和愿望的非持续性运营。特许期结束时，PPP项目公司将公共项目资产无偿转让给公共部门。此外，剩下的部分是PPP项目公司拥有的资产。由于不可持续经营的特点，
有必要区分两者。当私营部门退出清算时，这是必要的。
二、PPP项目会计问题分析
(a)项目公司的成立阶段
PPP项目核算涉及政府和PPP项目公司两个主体，需要注意的是特许经营权带来的利益需要由PPP项目公司而不是政府来核算。一方面，就我国公共基础设施建设的现状而言，比如道路、桥梁等辅助设施采用传统的收支核算方法，与政府财政收入相分离，因此不利于PPP项目引起的公共基础设施建设资产的确认和核实。同时，要确保政府对PPP项目资产的所有权和控制权不受特许经营期的影响，将PPP项目资产列为固定资产。另一方面，问题在于项目公司的传统会计处理，将公共部门和私营部门设立的项目公司划分为一个主体。这种定义不利于企业经济效益的提高。所以，最好的办法是区分公共部门和私人部门的职能，使其分别核算资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个要素。
(2)项目建设阶段
PPP项目建设阶段会计核算的主要问题是PPP项目特许经营资产的特殊性。虽然PPP项目资产所有权属于公共部门，但其特许经营权归项目公司所有。同时，项目公司建设前的成本和建设后的利润要有相关的分成制度。此外，项目公司依靠其特许经营权从PPP项目中获得经济利益，因此其特许经营权应视为项目公司的无形资产。其成本是基础设施的建设成本。
(3)项目运营阶段
现阶段主要问题是营业收入的确认和特许经营资产的摊销。根据PPP项目仅在特许经营期内由PPP项目公司管理的事实，该期间应视为资产的摊销期。
(四)项目移交阶段
PPP项目公司的成本是基础设施的建设成本。因此，制定一套完善的成本管理体系，对于公司内部各部门之间的成本和资金的监控、计划和管理水平的提高是非常重要的，有利于形成健康规范的市场运作体系。
(E)政府实体的会计问题。
由于我国PPP项目会计核算起步较晚，还存在很多不足。同时发现，我国还缺乏坚实的监管机构，可能导致PPP项目实施中的不当业务。同时，PPP项目范围的扩大导致部门项目没有完全纳入政府的账单，在一定程度上损害了企业的利润，也对政府形象的树立和公共基础设施建设的正常运行产生不利影响。
(六)PPP项目公司主体会计
虽然我国大部分PPP项目都是由政府将设施的使用权和实施权转让给项目公司，同时获得项目公司或投资企业相应的资金支持，但在项目实施初期，要求政府要掌握整个项目的运营和建设，从根本上保护双方公司的利益，促进整个项目的顺利实施。
三、PPP业务的具体会计处理模式
(1)托管模式
PPP模式下的核算主要分为托管模式和特许经营模式。首先，政府招标确定项目建设的中标人，而项目管理公司负责提供各种公共服务，并从政府获取利益。即政府付费给项目公司托管，有利于充分发挥公共基础设施建设的初衷，实现政府为人民服务的宗旨。
(2)特许经营模式
特许经营模式是政府与企业签订合同，政府授予PPP项目公司特许经营权的一种模式，即在一定期限内拥有项目的实施和运营权，期限届满后再移交给政府。在特许权期内，项目公司应充分考虑其特许权的合格性，并将其纳入无形资产核算；同时，企业应按照直线法或产量法摊销特许经营权，使企业实际收入与摊余成本相匹配，从而保护企业利益。
四。相关建议
(一)财务预测作为财务管理的重要组成部分
它对提高财务管理水平有显著作用，有利于市场环境的正常运行。因此，实施ERP信息系统有利于建立标准成本体系和规范管理。
(2)完善PPP项目范围界定。
首先，根据PPP项目的类型，可以分为建设融资和开发融资。同时，界定后应根据不同内容进行管理，以保证建设期内收入和成本的有效控制，充分发挥运营公司在特许经营期内的经营权和实施权，并在规定期限内归还经营权。
(3)政府实体PPP项目会计建议
对于政府来说，在运营基础设施建设项目之前，有必要对其工作进行全面的审计。同时，为了保证PPP项目核算的准确性，需要相关部门对其工作进行核实确认，对投资控制和行政监管手段进行全过程监控，建立一套完善的监管体系。这不仅将提高政府工作的透明度，获得公众的支持，而且还将确保在出现问题时，有全面的解决方案来解决这些问题。
动词 （verb的缩写）结束语
随着中国经济的快速发展，我们清晰地看到PPP模式下的会计体系逐渐完善，涉及的领域也逐渐扩大。从城市的基础设施到小区域的基础设施，PPP项目带来的优越的资金管理和建设经验在一定程度上促进了中国经济的发展，但PPP模式仍处于发展阶段，面临越来越多的问题。其结构和形式也面临着诸多挑战，而我国相关管理者也没有意识到这些问题，导致PPP的应用停滞不前，缺乏相应的管理措施。为了保证我国基础设施的正常使用，我们需要加强对PPP项目的会计管理，提高工作效率。
参考文献：
[1] 张君.PPP 模式下公共体育场馆建设的会计核算探讨[J].会计之友，2014(10)
[2] 马威.我国基础设施采用 PPP 模式的研究与分析[J]. 财政部财政科学研究所，2014(5)
关键词:PPP模式；会计；探索；
2014年以来，出台了一系列指导和规范PPP模式发展的文件，从意义、总体要求、制度体系、组织实施、政策保障等一系列方面全面规范了发展PPP模式的要求。但这一系列文件中很少提及与该模式相关的核算方法。由于PPP模式的会计方法标准中没有相应的标准，在会计实务中需要及时处理。因此，我们应严格遵循基本准则精神对会计要素进行定义、确认和计量。这种思路是在实践中探索出来的。
一、PPP模式的特点
(一)资产确认的会计主体和特征
PPP是为公共项目的建设而设计的。自诞生以来，它被广泛应用于各种公共工程中。PPP模式与公共项目密切相关。在PPP项目中，由公共部门和私人部门共同组建的项目公司根据其特许经营权享有对项目的占有、使用和收益权，项目财产所有权归公众所有。政府代表公众拥有PPP项目的所有权，即完整的产权。因此，一个PPP项目至少涉及两个产权主体:政府和PPP项目公司。显然，作为企业形式的经济单位，PPP项目公司是一个独立的主体。作为政府PPP项目资产的所有者，也是一个独立的主体。因此，PPP项目的会计核算应建立PPP项目公司和政府两个主体。但是，虽然政府拥有PPP项目的所有权，但基于特许经营权产生的收益应该由PPP项目公司而非政府单独享有，所以核算的主体只能是项目公司。这种独特的产权特征决定了会计不仅要满足传统会计处理的要求，还要满足这种特殊产权特征的要求。相比较而言，一般企业为企业经营而持有的资产大部分是自有资产，应确认为固定资产、无形资产、金融资产等。资产确认时。PPP项目是公共项目，公共项目资产所有权归政府所有。PPP项目公司只有附属于公共项目的特许经营权。这种特许经营权具有特殊性，不同于固定资产或无形资产，具有两者的双重性质。
(二)持续经营企业的特征
PPP项目公司的运营期以政府授予的特许经营年限为限，特许经营期一般长达几十年。在特许经营期内，PPP项目公司完成项目的设计和建设，并从项目的运营中获取利润。在PPP项目公司的整个运营过程中，不是以永久运营或持续发展壮大为目标，而是以增加公共部门投资、扩大基础设施服务规模、从私人部门获得有效回报为目标，以满足各自目标和愿望的非持续性运营。特许期结束时，PPP项目公司将公共项目资产无偿转让给公共部门。此外，剩下的部分是PPP项目公司拥有的资产。由于不可持续经营的特点，
有必要区分两者。当私营部门退出清算时，这是必要的。
二、PPP项目会计问题分析
(a)项目公司的成立阶段
PPP项目核算涉及政府和PPP项目公司两个主体，需要注意的是特许经营权带来的利益需要由PPP项目公司而不是政府来核算。一方面，就我国公共基础设施建设的现状而言，比如道路、桥梁等辅助设施采用传统的收支核算方法，与政府财政收入相分离，因此不利于PPP项目引起的公共基础设施建设资产的确认和核实。同时，要确保政府对PPP项目资产的所有权和控制权不受特许经营期的影响，将PPP项目资产列为固定资产。另一方面，问题在于项目公司的传统会计处理，将公共部门和私营部门设立的项目公司划分为一个主体。这种定义不利于企业经济效益的提高。所以，最好的办法是区分公共部门和私人部门的职能，使其分别核算资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个要素。
(2)项目建设阶段
PPP项目建设阶段会计核算的主要问题是PPP项目特许经营资产的特殊性。虽然PPP项目资产所有权属于公共部门，但其特许经营权归项目公司所有。同时，项目公司建设前的成本和建设后的利润要有相关的分成制度。此外，项目公司依靠其特许经营权从PPP项目中获得经济利益，因此其特许经营权应视为项目公司的无形资产。其成本是基础设施的建设成本。
(3)项目运营阶段
现阶段主要问题是营业收入的确认和特许经营资产的摊销。根据PPP项目仅在特许经营期内由PPP项目公司管理的事实，该期间应视为资产的摊销期。
(四)项目移交阶段
PPP项目公司的成本是基础设施的建设成本。因此，制定一套完善的成本管理体系，对于公司内部各部门之间的成本和资金的监控、计划和管理水平的提高是非常重要的，有利于形成健康规范的市场运作体系。
(E)政府实体的会计问题。
由于我国PPP项目会计核算起步较晚，还存在很多不足。同时发现，我国还缺乏坚实的监管机构，可能导致PPP项目实施中的不当业务。同时，PPP项目范围的扩大导致部门项目没有完全纳入政府的账单，在一定程度上损害了企业的利润，也对政府形象的树立和公共基础设施建设的正常运行产生不利影响。
(六)PPP项目公司主体会计
虽然我国大部分PPP项目都是由政府将设施的使用权和实施权转让给项目公司，同时获得项目公司或投资企业相应的资金支持，但在项目实施初期，要求政府要掌握整个项目的运营和建设，从根本上保护双方公司的利益，促进整个项目的顺利实施。
三、PPP业务的具体会计处理模式
(1)托管模式
PPP模式下的核算主要分为托管模式和特许经营模式。首先，政府招标确定项目建设的中标人，而项目管理公司负责提供各种公共服务，并从政府获取利益。即政府付费给项目公司托管，有利于充分发挥公共基础设施建设的初衷，实现政府为人民服务的宗旨。
(2)特许经营模式
特许经营模式是政府与企业签订合同，政府授予PPP项目公司特许经营权的一种模式，即在一定期限内拥有项目的实施和运营权，期限届满后再移交给政府。在特许权期内，项目公司应充分考虑其特许权的合格性，并将其纳入无形资产核算；同时，企业应按照直线法或产量法摊销特许经营权，使企业实际收入与摊余成本相匹配，从而保护企业利益。
四。相关建议
(一)财务预测作为财务管理的重要组成部分
它对提高财务管理水平有显著作用，有利于市场环境的正常运行。因此，实施ERP信息系统有利于建立标准成本体系和规范管理。
(2)完善PPP项目范围界定。
首先，根据PPP项目的类型，可以分为建设融资和开发融资。同时，界定后应根据不同内容进行管理，以保证建设期内收入和成本的有效控制，充分发挥运营公司在特许经营期内的经营权和实施权，并在规定期限内归还经营权。
(3)政府实体PPP项目会计建议
对于政府来说，在运营基础设施建设项目之前，有必要对其工作进行全面的审计。同时，为了保证PPP项目核算的准确性，需要相关部门对其工作进行核实确认，对投资控制和行政监管手段进行全过程监控，建立一套完善的监管体系。这不仅将提高政府工作的透明度，获得公众的支持，而且还将确保在出现问题时，有全面的解决方案来解决这些问题。
动词 （verb的缩写）结束语
随着中国经济的快速发展，我们清晰地看到PPP模式下的会计体系逐渐完善，涉及的领域也逐渐扩大。从城市的基础设施到小区域的基础设施，PPP项目带来的优越的资金管理和建设经验在一定程度上促进了中国经济的发展，但PPP模式仍处于发展阶段，面临越来越多的问题。其结构和形式也面临着诸多挑战，而我国相关管理者也没有意识到这些问题，导致PPP的应用停滞不前，缺乏相应的管理措施。为了保证我国基础设施的正常使用，我们需要加强对PPP项目的会计管理，提高工作效率。
参考文献：
[1] 张君.PPP 模式下公共体育场馆建设的会计核算探讨[J].会计之友，2014(10)
[2] 马威.我国基础设施采用 PPP 模式的研究与分析[J]. 财政部财政科学研究所，2014(5)
